- 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與策劃:從入門到精通
- 王作君
- 2071字
- 2021-02-04 16:56:20
3.4 與執(zhí)法機(jī)關(guān)(包括海關(guān))的關(guān)系
納稅人主要面對(duì)的就是稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括海關(guān),以下同),納稅人處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系至關(guān)重要。
稅務(wù)關(guān)系是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好稅務(wù)關(guān)系,就是將稅務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)化生成所需要的稅務(wù)證據(jù),這是與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系良好的標(biāo)志。
轉(zhuǎn)化生成的稅務(wù)證據(jù)既證明納稅人的權(quán)利與義務(wù)完成情況,也證明稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)完成情況。
1.稅務(wù)關(guān)系
與執(zhí)法者的稅務(wù)關(guān)系,總結(jié)起來,歸于以下關(guān)系:信任與合作關(guān)系、證據(jù)與結(jié)果關(guān)系、管理與被管理關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。
(1)信任與合作關(guān)系。雖然征納雙方是矛盾的,稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利要大于納稅人的權(quán)利,納稅人的義務(wù)要多于稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù),但這并不影響彼此的信任與合作。因?yàn)檎骷{雙方具有共同的目標(biāo),就是應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,沒有雙方基本的信任與合作,是很難圓滿完成的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理上要充分信任納稅人,納稅人在納稅上也要與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分合作。反之,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理就成了一團(tuán)亂麻。
(2)證據(jù)與結(jié)果關(guān)系。稅務(wù)證據(jù)證明納稅的結(jié)果,納稅的結(jié)果需要稅務(wù)證據(jù)來證明。沒有好的稅務(wù)證據(jù),就沒有好的納稅結(jié)果。為了證明納稅結(jié)果的正確性與唯一性,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)都要完成證據(jù)的制作、搜集、整理與加工。雙方都要保留與利用這些證據(jù),為還原稅務(wù)事實(shí)做準(zhǔn)備。
(3)管理與被管理關(guān)系。它包括檢查監(jiān)督關(guān)系、管理引導(dǎo)關(guān)系。稅務(wù)檢查是強(qiáng)監(jiān)督關(guān)系,納稅評(píng)估是弱監(jiān)督關(guān)系,稅務(wù)管理是合規(guī)性引導(dǎo)關(guān)系。但無論是管理關(guān)系還是被管理關(guān)系,征納雙方都應(yīng)該是平等的稅務(wù)關(guān)系。
(4)服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)有很多納稅服務(wù)的措施,這些措施大大地方便了納稅人,廣大納稅人很滿意。但這里我們強(qiáng)調(diào)指出:稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)本質(zhì)上是為納稅人提供納稅方便,它并不解決申報(bào)結(jié)果對(duì)不對(duì)的問題,更不解決申報(bào)結(jié)果對(duì)納稅人有利還是不利的問題。所以,對(duì)于深層次的稅務(wù)問題,如果納稅人寄希望12366或辦稅大廳的納稅服務(wù)來解決,就走入了誤區(qū)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)中,如果提供過多過深的納稅服務(wù),影響到企業(yè)決策時(shí),就有超越責(zé)任權(quán)限、協(xié)助納稅人避稅的嫌疑。
2.稅務(wù)證據(jù)
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的證據(jù)主要出自以下來源:
1)源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)結(jié)果,如稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的納稅申報(bào)表等。
2)源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅結(jié)果確認(rèn)文書,如稅務(wù)處理決定書等。
3)源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅事項(xiàng)核準(zhǔn)文件,如一般納稅人評(píng)定文件、減免稅審批備案文件等。
4)源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合稅收管理文件,如納稅等級(jí)評(píng)定等。
(2)納稅人方面的證據(jù)主要出自以下來源:
1)源自納稅人提交的申報(bào)結(jié)果,如納稅申報(bào)表等。
2)源自納稅人的業(yè)務(wù)操作文書,如合同等。
3)源自納稅人的稅務(wù)管理制度,如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度等。
4)源自納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,如會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)賬簿等。
以上證據(jù)記載著征納雙方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,以及雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的結(jié)果。
3.關(guān)系管理
在稅務(wù)關(guān)系的處理中,通常稅務(wù)機(jī)關(guān)是主動(dòng)的、納稅人是被動(dòng)的。在本書中,我們倡導(dǎo)納稅人應(yīng)該是主動(dòng)的。納稅人的主動(dòng)是指在稅務(wù)關(guān)系中提前做出反應(yīng),而不是被動(dòng)地適應(yīng)。只有納稅人在稅務(wù)關(guān)系中處于主動(dòng)地位,提出合理的證據(jù)要求,影響稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可該證據(jù),才能爭取到理想的納稅結(jié)果。
以前稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是征收稅款,所以和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理關(guān)系比較難。現(xiàn)在雙方有了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)共同的敵人,和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理關(guān)系就相對(duì)容易了。因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅危害納稅人,也會(huì)危害稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4.證據(jù)管理
建立良好的稅企關(guān)系,制作與搜集稅務(wù)證據(jù),以此證明納稅結(jié)果的唯一性。若發(fā)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)結(jié)果的唯一性有影響的因素,應(yīng)該重點(diǎn)管理這個(gè)因素,將它轉(zhuǎn)化成有利的稅務(wù)證據(jù)。
如:某施工單位臨時(shí)用工太多,個(gè)人所得稅怎么申報(bào)?臨時(shí)工的特點(diǎn)是人數(shù)多,變動(dòng)大。如果在個(gè)稅系統(tǒng)中申報(bào),人數(shù)巨大,變動(dòng)頻繁,稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)不會(huì)預(yù)警?會(huì)不會(huì)產(chǎn)生其他不良影響?如果不申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不會(huì)認(rèn)為申報(bào)不實(shí)?這個(gè)問題需要通過證據(jù)管理解決。
這個(gè)納稅事項(xiàng),無論申報(bào)還是不申報(bào),信息在“金稅三期”中都有所反應(yīng),這個(gè)反應(yīng)最終會(huì)體現(xiàn)為稅務(wù)證據(jù),證據(jù)將會(huì)對(duì)納稅結(jié)果產(chǎn)生影響。做出的申報(bào)與不申報(bào)決定,將會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)證據(jù)。我們的證據(jù)管理應(yīng)該趨向于有利的證據(jù)。
5.案例
W企業(yè)被稽查人員認(rèn)為與關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格偏低,應(yīng)該以市場價(jià)格定價(jià),調(diào)整計(jì)稅。稽查人員認(rèn)定市場價(jià)格應(yīng)采用期貨價(jià)格。
W企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)貨交易的市場價(jià)不能用期貨交割價(jià)確認(rèn),現(xiàn)貨交易是現(xiàn)貨交易,期貨交易是期貨交易。現(xiàn)貨的市場價(jià)格采用期貨價(jià)格是不妥當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗鼪]有考慮到客戶購買量、信用、合作等綜合因素的折扣情況。
W企業(yè)堅(jiān)持要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查筆錄上標(biāo)注上“應(yīng)采用期貨價(jià)格”。
稅務(wù)機(jī)關(guān)只好同意,最后這個(gè)關(guān)聯(lián)方調(diào)查就不了了之了。W企業(yè)將一個(gè)可能導(dǎo)致誤判的證據(jù)變成了一個(gè)對(duì)企業(yè)有利的證據(jù)。如果不標(biāo)注期貨價(jià)格,稽查人員回去上報(bào)說“與市場價(jià)格比較,銷售價(jià)格偏低”,性質(zhì)可能就不一樣了。審理人員看到“與市場價(jià)格比較,銷售價(jià)格偏低”,那就調(diào)整吧。
而標(biāo)注應(yīng)采用期貨價(jià)格后,審理人員一看就知道把期貨價(jià)格當(dāng)作市場價(jià)格,用以調(diào)整線下交易的納稅,顯然就是不合適的。你看,多加幾個(gè)字,就省去好多麻煩。
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