3.4 與執(zhí)法機(jī)關(guān)（包括海關(guān)）的關(guān)系

納稅人主要面對(duì)的就是稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括海關(guān)，以下同），納稅人處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系至關(guān)重要。

稅務(wù)關(guān)系是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好稅務(wù)關(guān)系，就是將稅務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)化生成所需要的稅務(wù)證據(jù)，這是與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系良好的標(biāo)志。

轉(zhuǎn)化生成的稅務(wù)證據(jù)既證明納稅人的權(quán)利與義務(wù)完成情況，也證明稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)完成情況。

1.稅務(wù)關(guān)系

與執(zhí)法者的稅務(wù)關(guān)系，總結(jié)起來，歸于以下關(guān)系：信任與合作關(guān)系、證據(jù)與結(jié)果關(guān)系、管理與被管理關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。

（1）信任與合作關(guān)系。雖然征納雙方是矛盾的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利要大于納稅人的權(quán)利，納稅人的義務(wù)要多于稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，但這并不影響彼此的信任與合作。因?yàn)檎骷{雙方具有共同的目標(biāo)，就是應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有雙方基本的信任與合作，是很難圓滿完成的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理上要充分信任納稅人，納稅人在納稅上也要與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分合作。反之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理就成了一團(tuán)亂麻。

（2）證據(jù)與結(jié)果關(guān)系。稅務(wù)證據(jù)證明納稅的結(jié)果，納稅的結(jié)果需要稅務(wù)證據(jù)來證明。沒有好的稅務(wù)證據(jù)，就沒有好的納稅結(jié)果。為了證明納稅結(jié)果的正確性與唯一性，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)都要完成證據(jù)的制作、搜集、整理與加工。雙方都要保留與利用這些證據(jù)，為還原稅務(wù)事實(shí)做準(zhǔn)備。

（3）管理與被管理關(guān)系。它包括檢查監(jiān)督關(guān)系、管理引導(dǎo)關(guān)系。稅務(wù)檢查是強(qiáng)監(jiān)督關(guān)系，納稅評(píng)估是弱監(jiān)督關(guān)系，稅務(wù)管理是合規(guī)性引導(dǎo)關(guān)系。但無論是管理關(guān)系還是被管理關(guān)系，征納雙方都應(yīng)該是平等的稅務(wù)關(guān)系。

（4）服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)有很多納稅服務(wù)的措施，這些措施大大地方便了納稅人，廣大納稅人很滿意。但這里我們強(qiáng)調(diào)指出：稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)本質(zhì)上是為納稅人提供納稅方便，它并不解決申報(bào)結(jié)果對(duì)不對(duì)的問題，更不解決申報(bào)結(jié)果對(duì)納稅人有利還是不利的問題。所以，對(duì)于深層次的稅務(wù)問題，如果納稅人寄希望12366或辦稅大廳的納稅服務(wù)來解決，就走入了誤區(qū)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)中，如果提供過多過深的納稅服務(wù)，影響到企業(yè)決策時(shí)，就有超越責(zé)任權(quán)限、協(xié)助納稅人避稅的嫌疑。

2.稅務(wù)證據(jù)

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的證據(jù)主要出自以下來源：

1）源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)結(jié)果，如稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的納稅申報(bào)表等。

2）源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅結(jié)果確認(rèn)文書，如稅務(wù)處理決定書等。

3）源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅事項(xiàng)核準(zhǔn)文件，如一般納稅人評(píng)定文件、減免稅審批備案文件等。

4）源自稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合稅收管理文件，如納稅等級(jí)評(píng)定等。

（2）納稅人方面的證據(jù)主要出自以下來源：

1）源自納稅人提交的申報(bào)結(jié)果，如納稅申報(bào)表等。

2）源自納稅人的業(yè)務(wù)操作文書，如合同等。

3）源自納稅人的稅務(wù)管理制度，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度等。

4）源自納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，如會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)賬簿等。

以上證據(jù)記載著征納雙方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，以及雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的結(jié)果。

3.關(guān)系管理

在稅務(wù)關(guān)系的處理中，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)是主動(dòng)的、納稅人是被動(dòng)的。在本書中，我們倡導(dǎo)納稅人應(yīng)該是主動(dòng)的。納稅人的主動(dòng)是指在稅務(wù)關(guān)系中提前做出反應(yīng)，而不是被動(dòng)地適應(yīng)。只有納稅人在稅務(wù)關(guān)系中處于主動(dòng)地位，提出合理的證據(jù)要求，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可該證據(jù)，才能爭取到理想的納稅結(jié)果。

以前稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是征收稅款，所以和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理關(guān)系比較難。現(xiàn)在雙方有了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)共同的敵人，和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理關(guān)系就相對(duì)容易了。因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅危害納稅人，也會(huì)危害稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.證據(jù)管理

建立良好的稅企關(guān)系，制作與搜集稅務(wù)證據(jù)，以此證明納稅結(jié)果的唯一性。若發(fā)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)結(jié)果的唯一性有影響的因素，應(yīng)該重點(diǎn)管理這個(gè)因素，將它轉(zhuǎn)化成有利的稅務(wù)證據(jù)。

如：某施工單位臨時(shí)用工太多，個(gè)人所得稅怎么申報(bào)？臨時(shí)工的特點(diǎn)是人數(shù)多，變動(dòng)大。如果在個(gè)稅系統(tǒng)中申報(bào)，人數(shù)巨大，變動(dòng)頻繁，稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)不會(huì)預(yù)警？會(huì)不會(huì)產(chǎn)生其他不良影響？如果不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不會(huì)認(rèn)為申報(bào)不實(shí)？這個(gè)問題需要通過證據(jù)管理解決。

這個(gè)納稅事項(xiàng)，無論申報(bào)還是不申報(bào)，信息在“金稅三期”中都有所反應(yīng)，這個(gè)反應(yīng)最終會(huì)體現(xiàn)為稅務(wù)證據(jù)，證據(jù)將會(huì)對(duì)納稅結(jié)果產(chǎn)生影響。做出的申報(bào)與不申報(bào)決定，將會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)證據(jù)。我們的證據(jù)管理應(yīng)該趨向于有利的證據(jù)。

5.案例

W企業(yè)被稽查人員認(rèn)為與關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格偏低，應(yīng)該以市場價(jià)格定價(jià)，調(diào)整計(jì)稅。稽查人員認(rèn)定市場價(jià)格應(yīng)采用期貨價(jià)格。

W企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)貨交易的市場價(jià)不能用期貨交割價(jià)確認(rèn)，現(xiàn)貨交易是現(xiàn)貨交易，期貨交易是期貨交易。現(xiàn)貨的市場價(jià)格采用期貨價(jià)格是不妥當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗鼪]有考慮到客戶購買量、信用、合作等綜合因素的折扣情況。

W企業(yè)堅(jiān)持要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查筆錄上標(biāo)注上“應(yīng)采用期貨價(jià)格”。

稅務(wù)機(jī)關(guān)只好同意，最后這個(gè)關(guān)聯(lián)方調(diào)查就不了了之了。W企業(yè)將一個(gè)可能導(dǎo)致誤判的證據(jù)變成了一個(gè)對(duì)企業(yè)有利的證據(jù)。如果不標(biāo)注期貨價(jià)格，稽查人員回去上報(bào)說“與市場價(jià)格比較，銷售價(jià)格偏低”，性質(zhì)可能就不一樣了。審理人員看到“與市場價(jià)格比較，銷售價(jià)格偏低”，那就調(diào)整吧。

而標(biāo)注應(yīng)采用期貨價(jià)格后，審理人員一看就知道把期貨價(jià)格當(dāng)作市場價(jià)格，用以調(diào)整線下交易的納稅，顯然就是不合適的。你看，多加幾個(gè)字，就省去好多麻煩。