3.3 全面的平衡關系

唐代韓愈《送孟東野序》云：“大凡物不得其平則鳴。”后用來比喻人遇到不平的事情，必然要奮起有所申訴和陳述。

納稅人之間的合作關系、納稅人與稅務機關的關系，其實都遵循這個規律。如果一方做得好，另一方就會樂于幫助；反之，一方不講誠信，另一方就會伺機報復。稅務關系處理得不妥當，是會發生稅務危機的。

關于全面的稅務關系平衡，我們既強調靜平衡，也強調動平衡。靜止的平衡可能是相安無事的平衡，也可能根本就是無用的平衡。動平衡可能是產生合作效應的平衡，只有在動平衡的稅務關系中，我們才可能取得有用的稅務證據。

1.權利義務平衡

稅務關系要平衡，首先就是稅收的權利和義務關系要平衡。這個平衡是相對平衡。因為在稅收的權利義務關系上，稅務機關的權利要大于義務，稅務機關的權利要大于納稅人的權利；而納稅人的義務要多于權利，納稅人的義務要多于納稅機關的義務。這個平衡是不對稱的平衡，在知曉各自的權利與義務基礎上，計算出一個權利義務的平衡點。這個平衡點更多的是心理上的，而不是物理概念上的。

納稅人的權利基于義務的履行，沒有履行納稅義務，納稅人就不會有權利。納稅義務是先行于納稅權利的，如稅務行政復議，就是要求先繳納稅款或提供納稅擔保之后，才會獲得此權利。這也是平衡的一種方式。

2.稅收利益平衡

稅款足額繳納了，國家利益平衡了；得到稅收優惠了，企業利益平衡了；稅額此交彼抵了，企業間的利益平衡了；允許稅收策劃了，社會利益平衡了。稅收既然牽扯到這么多的利益關系，就得平衡這種利益關系。稅收法律在制定時是考慮過稅收利益平衡的，如中央和地方的稅收利益、各種稅之間的稅收利益、行業與產業鏈的稅收利益等。

在稅法的實際應用中，也有利益平衡的問題。以前搞任務稅收的時候，讓企業預繳稅款，企業幫助當地稅務機關完成了任務，后來上級稅務檢查出問題了，稅務機關的當事人怕擔責任裝不知道，把問題推給了企業，導致稅款抵不回來了，這個稅收利益是怎么平衡的？這既是稅收法制問題，更是職業操守問題。

稅企之間在稅收利益上，可以通過賦予納稅人充分的權利實現平衡。納稅人之間在稅收利益上，可以利用價格或其他利益進行轉換，實現平衡。

3.稅收風險平衡

納稅人講稅務風險，講風險控制，似乎是理所當然，但稅務機關也不能置身于外，因為稅務風險也和稅務機關有關系。稅務風險是會傳導的。征納雙方的風險有些是自己造成的，有些可能是對方造成的。納稅人偷稅，跟稅務機關一點關系都沒有嗎？稅務機關出現執法風險，納稅人能逃脫干系嗎？

企業之間的情況也是如此。其他企業出問題，與合作方真的沒有關聯嗎？

稅收風險要平衡，其實就是要共同擔當風險，共同控制風險。稅務風險是我們的共同敵人，“置身三界外，不在九流中”的想法要不得。

稅務風險可以控制、可以切割、可以化解，這些都是稅務風險平衡的措施。但稅務風險最好不要轉嫁，盡管風險轉嫁現實可行，但轉嫁風險是不可能從根本上消除風險的。

4.稅收心理平衡

不是說凡物不平則鳴嗎？對物而言，不平是指位置不平；對人而言，不平是指心理不平。世界上最大的不平是人心不平，如果人心平了，天下自然就太平了。

通常企業的心理不平是這樣的：“他都沒有繳稅，為什么讓我繳？我們是一樣的業務??？他不繳，我也不繳，法不責眾嘛！”對于這樣的納稅人，我們也是無語了，你們干的是同樣的業務，但你知道同行是如何進行策劃的嗎？你是怎么知道他沒繳稅的？你掌握信息流、能量流、證據流嗎？

通常稅務機關的心理不平是這樣的：“你辦企業為什么不繳稅？你賺錢為什么不繳稅？”稅務局的這種想法也不能說不對，但不能主觀臆斷，因為并不是所有企業都會產生你想象的那種納稅義務，也不是像你認為的，他們的經營真的賺了那么多的錢。我們還是以事實為依據，以法律為準繩來評判納稅。

通常有些人的心理不平是這樣的：“我們就賺這一點辛苦錢還要繳稅??？那些大老板、明星、網紅怎么沒繳稅?。俊庇行┤擞羞@種想法也是可以理解的，畢竟和大老板、明星、網紅相比，自己賺的錢確實少了點兒?？墒撬麄兙烤褂袥]有繳稅，是否少繳稅，你是不知道的。

將來我想給大學生們上一堂稅務課，就是“早繳稅，多繳稅，實現人生價值”。

5.案例

W公司是房地產開發企業，政府給予了很多招商引資的優惠措施，其中的一條是：“W公司預繳的土地增值稅，政府以補助基礎設施建設的方式返還。”政企之間多年來合作很好，互守信用，繳納的土地增值稅都如數撥付給了企業。

5年以后，開發項目結束，到了土地增值稅清算環節。我們代理W企業土地增值稅清算后，需要退給企業土地增值稅500萬元。這時，問題出現了：這500萬元稅款到底退還是不退？首先“金稅三期”系統是支持退稅的，但當地政府不同意，認為不管清算結果如何，其實土地增值稅早就以補助的形式返還給企業了。法理與情理出現矛盾了，怎么解決這個問題？

為了平衡各方的稅務關系，我們建議：

（1）稅務系統中清算退稅按正常退稅程序辦理（稅務機關無執法責任）。

（2）財政部門按清算辦理土地增值稅退庫（財政部門有顧慮：“還要再退一遍??？”）。

（3）W企業向政府出具放棄退稅申請書（企業老板曾猶豫：“到口的肥肉怎能舍棄？”）。

（4）500萬元資金退回企業后再交回財政部門（給財政部門吃定心丸兒：“沒事兒，還交回去呢，這就是為了走程序?！保?/p>

此建議規避了稅務機關、當地政府、納稅人三方的風險。

以下3.4～3.13節討論十大稅務證據關系。