3.2 全面的證據(jù)關(guān)系

我們主張的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系是全面的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，代表的是全面稅務(wù)風(fēng)險管理。全面稅務(wù)風(fēng)險管理是目標(biāo)和要求，全面稅務(wù)證據(jù)關(guān)系是做法和結(jié)果。

組織全面的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，能夠快速取得稅務(wù)機關(guān)的信任：“第一，相信企業(yè)執(zhí)行了全面的稅務(wù)風(fēng)險管理制度；第二，相信企業(yè)的稅務(wù)結(jié)果都有證據(jù)證明；第三，相信企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險制度是有效的?！?/p>

通過全面的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系來組織全面稅務(wù)證據(jù)，將所組織的稅務(wù)證據(jù)組成證據(jù)鏈，用證據(jù)鏈印證企業(yè)履行納稅義務(wù)的完整性、及時性與合法性。

什么是全面的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系？就是業(yè)務(wù)從發(fā)起開始所經(jīng)歷的各個環(huán)節(jié)都要忠實記錄業(yè)務(wù)的操作過程，這個過程記錄就是證據(jù)。這個過程記錄既包括企業(yè)內(nèi)部的過程記錄，也包括企業(yè)外部的過程記錄。

1.法律監(jiān)督的證據(jù)關(guān)系

獲取稅務(wù)機關(guān)（包括海關(guān)）方面的各種稅務(wù)證據(jù)。這些證據(jù)中，同一個稅務(wù)證據(jù)可能在兩個主體中發(fā)揮作用：一是證明納稅人履行納稅義務(wù)的合法性，二是證明稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的合法性。

法律監(jiān)督證據(jù)包括線上和線下的稅務(wù)申報證據(jù)。線上的申報目前尚無法全部取得蓋章的證據(jù)，但其證明力是公認(rèn)的。線下的申報證據(jù)在簽收環(huán)節(jié)存在很大漏洞，尚不利于保護納稅人的合法權(quán)益。

比如：經(jīng)常有納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報線下資料，但由于沒有簽收制度，稅務(wù)工作人員推諉說納稅人根本沒有報送；反之，稅務(wù)機關(guān)向納稅人下達通知，卻要求納稅人必須簽收。

2.業(yè)務(wù)合作的證據(jù)關(guān)系

有業(yè)務(wù)交易的企業(yè)之間或者有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)之間互相出具稅務(wù)證據(jù)。這些證據(jù)承載著雙方的業(yè)務(wù)關(guān)系，體現(xiàn)著雙方的納稅義務(wù)。將業(yè)務(wù)合作的稅務(wù)證據(jù)做全、做好、做實，不出瑕疵，對雙方都是有利的。全過程的業(yè)務(wù)合作證據(jù)關(guān)系反映著雙方合法、合作的業(yè)務(wù)關(guān)系。

在業(yè)務(wù)合作中，如果一方提出補充、完善稅務(wù)證據(jù)的要求，另一方應(yīng)該積極配合，當(dāng)然，違法或無理的要求除外。在稅務(wù)檢查中，如果一方提出補充、完善稅務(wù)證據(jù)的要求，另一方也應(yīng)該積極配合，當(dāng)然，違法或無理的要求除外。

為什么強調(diào)雙方在業(yè)務(wù)合作中要互相配合來組織稅務(wù)證據(jù)呢？就是因為業(yè)務(wù)合作中產(chǎn)生的稅務(wù)證據(jù)影響著雙方的稅收結(jié)果。如果一方的稅務(wù)結(jié)果出了問題，得不到很好的解決，這個稅務(wù)風(fēng)險可能就會外延、擴散并傳導(dǎo)到另一方。

所以說，業(yè)務(wù)合作的雙方保持良好的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，是稅務(wù)風(fēng)險控制所必需的。

3.風(fēng)險控制的證據(jù)關(guān)系

在稅務(wù)風(fēng)險控制中，需要制作與搜集稅務(wù)證據(jù)來控制稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。要想獲取這些稅務(wù)證據(jù)，需要處理好與各方面的稅務(wù)關(guān)系。稅務(wù)關(guān)系就是稅收法律規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，把這個稅務(wù)關(guān)系的過程或者結(jié)果相互提交，就形成稅務(wù)風(fēng)險控制的證據(jù)關(guān)系。

（1）企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系。它是指企業(yè)內(nèi)部各部門（環(huán)節(jié)）互相配合，制作和提交稅務(wù)證據(jù)，如標(biāo)準(zhǔn)定額、領(lǐng)料單、提貨單等。

（2）與合作方的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系。它是指來源于企業(yè)外部的稅務(wù)證據(jù)，如合作方的文書、業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、相關(guān)證明等。

（3）與稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系。它是指來自于稅務(wù)機關(guān)的涉稅文書，如陳述意見書、稅務(wù)處理決定書、審批備案文書等。

（4）與稅務(wù)策劃相關(guān)的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系。它是指進行稅收業(yè)務(wù)策劃時需要的各種依據(jù)，如“搭建13大策劃模型”中所預(yù)設(shè)的各種稅務(wù)證據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，需要用企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制制度來維持；企業(yè)與業(yè)務(wù)合作方的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，需要雙方簽訂的經(jīng)濟合同來維持；企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，需要征納雙方依靠稅收法規(guī)來維持；企業(yè)稅務(wù)策劃的稅務(wù)證據(jù)關(guān)系，需要在策劃方案中進行提前預(yù)設(shè)擬訂。

在風(fēng)險控制稅務(wù)關(guān)系中，無論內(nèi)部的稅務(wù)關(guān)系還是外部的稅務(wù)關(guān)系，既要遵循事前設(shè)計、事中規(guī)范、事后補救的稅務(wù)證據(jù)制作原則，也要遵守互守信用、積極合作、風(fēng)險共治的風(fēng)險控制原則。

4.案例

某企業(yè)W與另一企業(yè)Z簽訂業(yè)務(wù)合同，采購一大批物資，物資品種很多，林林總總有上百種，包括化肥一項。合同由W公司擬訂，合同中約定：“對于所有物資，Z公司需要提供17%的增值稅專用發(fā)票?！?/p>

后來，Z公司發(fā)現(xiàn)化肥應(yīng)該適用13%的稅率，要求W公司修改合同，但W公司以國有企業(yè)的合同已經(jīng)報上級為由，拒絕修改稅率。Z公司既生氣又憋火，但是沒有辦法。

后來國家稅務(wù)總局專項檢查時，W公司因化肥購進發(fā)票的稅率有錯誤，涉嫌多抵增值稅。W公司求助Z公司出具事項說明書或者重新開具發(fā)票，Z公司回復(fù)：“目前本公司無法滿足貴公司的請求，望請見諒為盼?！?/p>

為此，W公司被稅務(wù)機關(guān)要求轉(zhuǎn)出多抵的進項稅額，并加收滯納金若干。W公司相關(guān)人員受到了公司處罰。