2.11 審核修正

第11步：審核修正環(huán)節(jié)。

對正在或已經(jīng)完結(jié)的稅務業(yè)務進行納稅結(jié)果審核。此階段，必要的職業(yè)判斷是不可避免的。同一業(yè)務處理在稅務結(jié)果認定上可能會有偏差，甚至會有本質(zhì)上的分歧。孰是孰非？經(jīng)驗很重要，方法更重要。審核是一個發(fā)現(xiàn)錯誤、修正瑕疵的過程，更是一個風險控制的過程。

實施企業(yè)稅務風險管控與策劃，需要配備專門的稅務部（或崗位）。這個在“創(chuàng)新稅務理念篇”中說過，稅務風險必須由財務層面升級到管理層面。稅務風險管理部門要對風險事項、風險點、證據(jù)鏈進行復核管理。尤其是對證據(jù)鏈的審核，會成為稅務風險管理部門的主要職責。

設定本環(huán)節(jié)的目的是通過對業(yè)務承做結(jié)果的審核，對發(fā)現(xiàn)的瑕疵情況進行補充、完善與改進，在企業(yè)內(nèi)部把好風險控制的最后關(guān)口。

1.風險項

本環(huán)節(jié)的稅務風險事項為：復核業(yè)務結(jié)果，確定稅務結(jié)果。需注意以下幾點：①以上各環(huán)節(jié)標注的風險是否已經(jīng)關(guān)注；②各環(huán)節(jié)取得的證據(jù)是否完整、有效、無瑕疵；③證據(jù)間基本的邏輯關(guān)系是否矛盾；④對多余或無效的證據(jù)進行刪減。

2.風險點

（1）對整個業(yè)務流程中配備的風險項、風險點和證據(jù)鏈進行結(jié)果復核。

（2）對稅務機關(guān)和審計機關(guān)出具的文書進行合法性審查。

（3）對注冊稅務師、注冊會計師出具的報告進行稅收合法性或關(guān)聯(lián)性審查。

（4）對所有來自內(nèi)部與外部的證據(jù)進行風險評估，判斷其對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響。

3.證據(jù)鏈

證據(jù)鏈包括但不限于：①以前各環(huán)節(jié)移交來的稅務證據(jù)；②本環(huán)節(jié)審核以前環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題或復核意見；③注冊稅務師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的報告或意見；④源自稅務機關(guān)的管理意見、檢查意見、評估意見和稽查意見；⑤稅收司法文書，等等。

4.風險案例

W是企業(yè)新上任的稅務部主任，W在審核企業(yè)納稅資料時發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的一筆政府專項補助資金500萬元是2014年2月1日收到的，到2019年2月1日，這筆資金竟然沒有支付，依然在賬上。

W找到企業(yè)2014年的所得稅申報表延續(xù)審核到2018年度，發(fā)現(xiàn)該資金一直是按不征稅收入處理的。根據(jù)財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，滿60個月專項資金不支付是需要繳納企業(yè)所得稅的。馬上快到年底了，應該抓緊找到相關(guān)領(lǐng)導研究這筆資金如何使用。

分管領(lǐng)導想不起賬上還有這樣一筆資金，也不知道稅法的這個規(guī)定。他抓緊找來相關(guān)部門研究此事，決定上會立項，按指定用途采購設備，避免了一項重大的稅務風險。

如果沒有稅務部，沒有W盡職盡責的審核工作，稅務查檢時發(fā)現(xiàn)了這筆資金，后果是十分嚴重的，輕則補稅加收滯納金，重則可能涉及逃避繳納稅款了。

專崗專責就是好，稅務風險消滅了！