2.10 稅會(huì)差異

第10步：稅會(huì)差異處理環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)與稅法之間存在哪些差異？如何確認(rèn)和管理這些差異？稅會(huì)差異既包括所得稅上的差異，也包括其他稅種的差異。此環(huán)節(jié)還包括稅法與其他法間差異的協(xié)調(diào)與處理，即稅法與其他法間孰優(yōu)的辯證關(guān)系。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，不必要的時(shí)間性差異是不需要保留的，除非此差異對(duì)財(cái)務(wù)管理有重大的影響。

財(cái)務(wù)處理結(jié)束了，稅法和會(huì)計(jì)制度之間的差異就反映出來(lái)了。企業(yè)所得稅有大量的稅法和會(huì)計(jì)制度之間的差異，這種差異有時(shí)間性的差異，也有永久性的差異。我們?nèi)粘w集這些差異，為企業(yè)所得稅申報(bào)做準(zhǔn)備。到年度申報(bào)時(shí)匯總這些業(yè)務(wù)差異就可以了，不必再重新翻一遍全年的憑證賬簿，節(jié)省了工作時(shí)間，提高工作效率，提升了工作效果。

設(shè)定本環(huán)節(jié)的目的是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)法以及其他法律的差異性進(jìn)行完整的反映。

1.風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)

本環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：判定稅會(huì)差異，研究差異管理。

對(duì)以下稅法與會(huì)計(jì)法之間的差異進(jìn)行研究管理，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（1）關(guān)注流轉(zhuǎn)稅方面差異：如視同銷售。

（2）關(guān)注所得稅方面差異：如永久性差異和時(shí)間性差異。

（3）不征稅收入方面的差異：如政府補(bǔ)助。

（4）會(huì)計(jì)差錯(cuò)方面的差異：如記賬錯(cuò)誤。

2.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）找到本企業(yè)中稅法與會(huì)計(jì)法有差異的業(yè)務(wù)，做好臺(tái)賬。

（2）準(zhǔn)確計(jì)算這些差異的金額，尤其是時(shí)間性差異需要做好后續(xù)管理。

（3）除非財(cái)務(wù)核算必要，否則會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量與稅法保持一致，減少時(shí)間性差異。

（4）時(shí)間性差異影響的僅是資金成本，而不是稅收，永久性差異影響的才是稅收。

3.證據(jù)鏈

包括但不限于以下證據(jù)，組成本環(huán)節(jié)的稅務(wù)證據(jù)鏈：①各種差異的會(huì)計(jì)憑證、賬簿；②各種差異的稅法規(guī)定；③各種差異的計(jì)算表單；④各種差異形成的說(shuō)明；⑤會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整說(shuō)明或?qū)徲?jì)調(diào)賬通知；⑥稅務(wù)處理決定書(shū)，等等。

4.風(fēng)險(xiǎn)案例

稅務(wù)局稽查某企業(yè)時(shí)，認(rèn)為該企業(yè)2018年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，有2017年的費(fèi)用合計(jì)200萬(wàn)元未做調(diào)整，造成2018年度少繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元，并責(zé)令限期繳納，作會(huì)計(jì)處理如下：

第一步，補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理如下：

第二步，滯納金的會(huì)計(jì)處理如下：

你認(rèn)為這樣的會(huì)計(jì)處理完成了嗎？

應(yīng)該還有后續(xù)的會(huì)計(jì)處理才對(duì)，否則就多繳稅了。

我們應(yīng)該分析這個(gè)問(wèn)題的性質(zhì)，這個(gè)企業(yè)所得稅的本質(zhì)是由于時(shí)間性差異造成的。既然是時(shí)間性差異造成的，這項(xiàng)成本是一定能扣除的，不讓在2018年扣除，我們可以返回2017年扣除，因?yàn)樗?017年的成本。

第三步，退稅的會(huì)計(jì)處理（2017年度多繳所得稅50萬(wàn)元）如下：

法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

可見(jiàn)，這屬于跨期費(fèi)用，本質(zhì)上是一個(gè)時(shí)間性差異，一補(bǔ)一退，稅額為0，只是一個(gè)滯納金的事。好多企業(yè)對(duì)跨期費(fèi)用的處理是錯(cuò)的，認(rèn)為調(diào)增補(bǔ)稅就行了，其實(shí)是需要申請(qǐng)退稅的。