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2.10 稅會(huì)差異

第10步:稅會(huì)差異處理環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)與稅法之間存在哪些差異?如何確認(rèn)和管理這些差異?稅會(huì)差異既包括所得稅上的差異,也包括其他稅種的差異。此環(huán)節(jié)還包括稅法與其他法間差異的協(xié)調(diào)與處理,即稅法與其他法間孰優(yōu)的辯證關(guān)系。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看,不必要的時(shí)間性差異是不需要保留的,除非此差異對(duì)財(cái)務(wù)管理有重大的影響。

財(cái)務(wù)處理結(jié)束了,稅法和會(huì)計(jì)制度之間的差異就反映出來(lái)了。企業(yè)所得稅有大量的稅法和會(huì)計(jì)制度之間的差異,這種差異有時(shí)間性的差異,也有永久性的差異。我們?nèi)粘w集這些差異,為企業(yè)所得稅申報(bào)做準(zhǔn)備。到年度申報(bào)時(shí)匯總這些業(yè)務(wù)差異就可以了,不必再重新翻一遍全年的憑證賬簿,節(jié)省了工作時(shí)間,提高工作效率,提升了工作效果。

設(shè)定本環(huán)節(jié)的目的是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)法以及其他法律的差異性進(jìn)行完整的反映。

1.風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)

本環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng):判定稅會(huì)差異,研究差異管理。

對(duì)以下稅法與會(huì)計(jì)法之間的差異進(jìn)行研究管理,以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(1)關(guān)注流轉(zhuǎn)稅方面差異:如視同銷售。

(2)關(guān)注所得稅方面差異:如永久性差異和時(shí)間性差異。

(3)不征稅收入方面的差異:如政府補(bǔ)助。

(4)會(huì)計(jì)差錯(cuò)方面的差異:如記賬錯(cuò)誤。

2.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(1)找到本企業(yè)中稅法與會(huì)計(jì)法有差異的業(yè)務(wù),做好臺(tái)賬。

(2)準(zhǔn)確計(jì)算這些差異的金額,尤其是時(shí)間性差異需要做好后續(xù)管理。

(3)除非財(cái)務(wù)核算必要,否則會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量與稅法保持一致,減少時(shí)間性差異。

(4)時(shí)間性差異影響的僅是資金成本,而不是稅收,永久性差異影響的才是稅收。

3.證據(jù)鏈

包括但不限于以下證據(jù),組成本環(huán)節(jié)的稅務(wù)證據(jù)鏈:①各種差異的會(huì)計(jì)憑證、賬簿;②各種差異的稅法規(guī)定;③各種差異的計(jì)算表單;④各種差異形成的說(shuō)明;⑤會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整說(shuō)明或?qū)徲?jì)調(diào)賬通知;⑥稅務(wù)處理決定書(shū),等等。

4.風(fēng)險(xiǎn)案例

稅務(wù)局稽查某企業(yè)時(shí),認(rèn)為該企業(yè)2018年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),有2017年的費(fèi)用合計(jì)200萬(wàn)元未做調(diào)整,造成2018年度少繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元,并責(zé)令限期繳納,作會(huì)計(jì)處理如下:

第一步,補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理如下:

第二步,滯納金的會(huì)計(jì)處理如下:

你認(rèn)為這樣的會(huì)計(jì)處理完成了嗎?

應(yīng)該還有后續(xù)的會(huì)計(jì)處理才對(duì),否則就多繳稅了。

我們應(yīng)該分析這個(gè)問(wèn)題的性質(zhì),這個(gè)企業(yè)所得稅的本質(zhì)是由于時(shí)間性差異造成的。既然是時(shí)間性差異造成的,這項(xiàng)成本是一定能扣除的,不讓在2018年扣除,我們可以返回2017年扣除,因?yàn)樗?017年的成本。

第三步,退稅的會(huì)計(jì)處理(2017年度多繳所得稅50萬(wàn)元)如下:

法律依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題,根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

可見(jiàn),這屬于跨期費(fèi)用,本質(zhì)上是一個(gè)時(shí)間性差異,一補(bǔ)一退,稅額為0,只是一個(gè)滯納金的事。好多企業(yè)對(duì)跨期費(fèi)用的處理是錯(cuò)的,認(rèn)為調(diào)增補(bǔ)稅就行了,其實(shí)是需要申請(qǐng)退稅的。

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