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2.9 財務(wù)處理

第9步:財務(wù)處理環(huán)節(jié)。

財務(wù)處理的方法體現(xiàn)著稅收,關(guān)系到稅收,如摘要的表述、記賬的方法、憑證間的關(guān)聯(lián)等。財務(wù)處理的依據(jù)是否齊全完整,處理的方式是否堅持一貫,處理的結(jié)果是否明晰,對稅收結(jié)果的判定影響重大。

會計差錯可能會對稅收結(jié)果產(chǎn)生顛覆性的影響。這個環(huán)節(jié)一定處理好稅法與會計法的銜接事項,尤其是稅法對會計處理有特別要求的事項。

業(yè)務(wù)此時進入財務(wù)處理環(huán)節(jié)。這時你會發(fā)現(xiàn),財務(wù)處理這么靠后,到財務(wù)這里,業(yè)務(wù)都已經(jīng)完成了。我們以前將稅務(wù)風(fēng)險的控制放在財務(wù)環(huán)節(jié),是不是有問題?財務(wù)無法管控前端的風(fēng)險,不是能力問題,而是財務(wù)性質(zhì)所決定的。職責(zé)所在,鞭長莫及。

設(shè)定本環(huán)節(jié)的目的是用稅務(wù)會計的手段確認與記錄納稅事項。因為會計處理本身和會計處理的結(jié)果就是稅務(wù)證據(jù)。

1.風(fēng)險項

本環(huán)節(jié)的稅務(wù)事項:規(guī)范財務(wù)會計,融合稅務(wù)會計。

稅法與會計法的關(guān)系是:稅法以會計法為基礎(chǔ),稅法無特殊規(guī)定時,納稅核算要遵守會計法的規(guī)定。稅法有特殊規(guī)定時,納稅核算要遵守稅法。這樣的規(guī)定將會計分類為財務(wù)會計和稅務(wù)會計。

所以,在財務(wù)核算時,一定要融合稅法與會計法。如果稅法與會計法無差異,就按財務(wù)制度核算,稅法也是承認的。如果稅法與會計法有差異,如果不是明顯違反會計法的規(guī)定,就要遵守稅法的要求。

2.風(fēng)險點

注意:稅法與會計法的差異,有些是用會計處理方法解決的,比如時間性差異的納稅影響會計法就需要在會計上做處理,納稅申報表也做調(diào)整。但有些不是用會計處理方法解決的,比如時間性差異的應(yīng)付稅款法就不用在會計上做處理,只調(diào)整納稅申報表即可。企業(yè)在處理時需注意:①稅務(wù)會計與財務(wù)會計一致的,按常規(guī)進行處理;②稅法與會計法處理不一致的或易發(fā)生風(fēng)險的需要明示;③正確地確認納稅義務(wù),準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅款。

3.證據(jù)鏈

到財務(wù)核算這里,以前環(huán)節(jié)所組織的稅務(wù)證據(jù)鏈已經(jīng)匯總成一個大證據(jù)鏈了。財務(wù)就根據(jù)各環(huán)節(jié)組織來的證據(jù)進行會計處理,形成本會計環(huán)節(jié)的稅務(wù)證據(jù)鏈,如會計憑證,總賬、明細賬、備查賬等賬簿、會計報表,財務(wù)報告等。

4.風(fēng)險案例

某企業(yè)形成固定資產(chǎn)的成本為100萬元,企業(yè)誤記入“管理費用”。稅務(wù)檢查時要求補企業(yè)所得稅,企業(yè)照辦執(zhí)行,但會計上僅做了補繳企業(yè)所得稅的處理。沒有調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅25萬元。正確的處理應(yīng)該是:既做補稅的處理,也要調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值,然后通過折舊的形式將補的企業(yè)所得稅抵回來。

第一步,補稅的會計處理:

第二步,調(diào)整固定資產(chǎn)價值:

第三步,以后每年提取這部分折舊(比如10年折舊且不考慮殘值):

10年后折舊總額為100萬元,每年折舊抵減稅款2.5萬元,10年后補繳的企業(yè)所得稅25萬元,全部抵回來了。

如果不調(diào)整資產(chǎn)的價值,不去補提折舊,就會造成多繳企業(yè)所得稅25萬元。

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