2.9 財務(wù)處理

第9步：財務(wù)處理環(huán)節(jié)。

財務(wù)處理的方法體現(xiàn)著稅收，關(guān)系到稅收，如摘要的表述、記賬的方法、憑證間的關(guān)聯(lián)等。財務(wù)處理的依據(jù)是否齊全完整，處理的方式是否堅持一貫，處理的結(jié)果是否明晰，對稅收結(jié)果的判定影響重大。

會計差錯可能會對稅收結(jié)果產(chǎn)生顛覆性的影響。這個環(huán)節(jié)一定處理好稅法與會計法的銜接事項，尤其是稅法對會計處理有特別要求的事項。

業(yè)務(wù)此時進入財務(wù)處理環(huán)節(jié)。這時你會發(fā)現(xiàn)，財務(wù)處理這么靠后，到財務(wù)這里，業(yè)務(wù)都已經(jīng)完成了。我們以前將稅務(wù)風(fēng)險的控制放在財務(wù)環(huán)節(jié)，是不是有問題？財務(wù)無法管控前端的風(fēng)險，不是能力問題，而是財務(wù)性質(zhì)所決定的。職責(zé)所在，鞭長莫及。

設(shè)定本環(huán)節(jié)的目的是用稅務(wù)會計的手段確認與記錄納稅事項。因為會計處理本身和會計處理的結(jié)果就是稅務(wù)證據(jù)。

1.風(fēng)險項

本環(huán)節(jié)的稅務(wù)事項：規(guī)范財務(wù)會計，融合稅務(wù)會計。

稅法與會計法的關(guān)系是：稅法以會計法為基礎(chǔ)，稅法無特殊規(guī)定時，納稅核算要遵守會計法的規(guī)定。稅法有特殊規(guī)定時，納稅核算要遵守稅法。這樣的規(guī)定將會計分類為財務(wù)會計和稅務(wù)會計。

所以，在財務(wù)核算時，一定要融合稅法與會計法。如果稅法與會計法無差異，就按財務(wù)制度核算，稅法也是承認的。如果稅法與會計法有差異，如果不是明顯違反會計法的規(guī)定，就要遵守稅法的要求。

2.風(fēng)險點

注意：稅法與會計法的差異，有些是用會計處理方法解決的，比如時間性差異的納稅影響會計法就需要在會計上做處理，納稅申報表也做調(diào)整。但有些不是用會計處理方法解決的，比如時間性差異的應(yīng)付稅款法就不用在會計上做處理，只調(diào)整納稅申報表即可。企業(yè)在處理時需注意：①稅務(wù)會計與財務(wù)會計一致的，按常規(guī)進行處理；②稅法與會計法處理不一致的或易發(fā)生風(fēng)險的需要明示；③正確地確認納稅義務(wù)，準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅款。

3.證據(jù)鏈

到財務(wù)核算這里，以前環(huán)節(jié)所組織的稅務(wù)證據(jù)鏈已經(jīng)匯總成一個大證據(jù)鏈了。財務(wù)就根據(jù)各環(huán)節(jié)組織來的證據(jù)進行會計處理，形成本會計環(huán)節(jié)的稅務(wù)證據(jù)鏈，如會計憑證，總賬、明細賬、備查賬等賬簿、會計報表，財務(wù)報告等。

4.風(fēng)險案例

某企業(yè)形成固定資產(chǎn)的成本為100萬元，企業(yè)誤記入“管理費用”。稅務(wù)檢查時要求補企業(yè)所得稅，企業(yè)照辦執(zhí)行，但會計上僅做了補繳企業(yè)所得稅的處理。沒有調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅25萬元。正確的處理應(yīng)該是：既做補稅的處理，也要調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，然后通過折舊的形式將補的企業(yè)所得稅抵回來。

第一步，補稅的會計處理：

第二步，調(diào)整固定資產(chǎn)價值：

第三步，以后每年提取這部分折舊（比如10年折舊且不考慮殘值）：

10年后折舊總額為100萬元，每年折舊抵減稅款2.5萬元，10年后補繳的企業(yè)所得稅25萬元，全部抵回來了。

如果不調(diào)整資產(chǎn)的價值，不去補提折舊，就會造成多繳企業(yè)所得稅25萬元。