2.8 資金結算

第8步：資金結算環節。

這是合同履行的最后環節。此時交易大多已經完成，雙方做最后的權利義務交割。資金、實物、勞務、權利已經得到確認，稅收金額也應該得到確認。當然所有的合同爭議也都可能集中于此，司法訴訟仲裁或有發生。違約金、賠償金、滯納金、資金利息、質保金等各種形式的補償也將出現，其中的涉稅問題不容忽視。

設定本環節的目的是考查雙方的納稅權利與義務是否徹底結清，稅收風險是否徹底切割。

1.風險項

本環節的風險事項設置為：索取與審核票據，付款與切割風險。

第一，索取票據，向對方提請開具發票等合法有效憑據。第二，審核票據，看對方提供的發票等票據是否合規。第三，支付款項，雙方履行合同，完成業務，互相切割經營風險。

2.風險點

資金結算是雙方權利義務交割的最后一道防線。在這個環節，既要計算結算金額，還要考量票據合規。一切要遵守合同的規定，不能自以為是，濫用以票控稅，以錢控票。這幾個風險點特別需要關注：①取得的發票是否符合規定；②取得除發票外的票據是否符合規定；③收款或付款憑證是否符合規定；④雙方的爭議事項是否及時得到解決。

3.證據鏈

我們已經驗收了對方的產品或服務，準備向對方支付款項了，對方開具的收款憑據或者對方開具的發票就是支付款項的證據。這個環節有一件重要的事情必須完成，就是審查對方提供的票據是否合規，尤其是對方開來的發票是否符合稅法的要求，是否符合合同的要求。

如果合同沒有約定開具發票，則可以根據合同約定預付款項，但最終結算時要統一開具發票。如果合同約定需要以發票付款，則應堅持合同的規定。如果對方不能提供發票，則暫緩付款。

4.風險案例

在資金和發票的問題上，業務雙方經常會發生膠著狀態。一方堅持開發票給錢，另一方堅持給錢再開發票。最后的結果可想而知，多少年過去，問題得不到解決。

例如，甲方是設備生產方，乙方是設備購買方。2010年雙方簽訂采購合同，價值為1 000萬元（含稅），當時稅率為17%。雙方約定：乙方按10%留質量保證金100萬元，滿一年，如該設備無重大質量問題，則支付質量保證金。后因設備運行存在一些故障，雙方發生爭議。乙方支付的900萬款項，甲方拒不開具發票，造成財務風險，甲方的質量保證金100萬元也收不回來了，形成資金損失。

2019年，雙方通過律師調解達成和解，甲方同意全額開具發票給乙方，乙方同意支付100萬元給甲方。但是由于稅率調整，雙方爭議時，甲方未按17%稅率申報納稅進行備案，導致開不了17%的發票，只能開13%的發票了。雙方為了利益再起爭端，搞得好不熱鬧。雙方都身心疲憊、焦頭爛額，只有律師是最大的受益者。

這個案例中，雙方都在以票控錢、以錢控票，但是沒有遵守合同的規定。我們認為，合同沒有將發票的事情約定好，就應該按稅收法規的要求開具發票。沒有這個前提，以票控錢、以錢控票就會釀成稅收風險。本例中，甲方已經構成逃避繳納稅款了。