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2.7 業務交割

第7步:業務交割環節。

業務承辦環節已經完成了產品或服務,完成了就要交付給對方,否則這項交易就會給企業帶來損失。交付產品與服務時雙方是需要確認手續的,而交付的標志就是安裝檢測驗收。

安裝檢測驗收關乎合同的履行結果、納稅義務的產生。安裝檢測驗收的流程與結果是論證納稅時間、稅務性質、稅收金額的重要依據。本環節應取得安裝規范、質量標準、收款確認、手續交接、數量計量、技術數據等稅務證據。

這些證據證明合同雙方的權利義務是否已經完成,也標志稅收的結果是否可以確定。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入。

通過此規定,我們可以看出,業務交割中的安裝、檢測、驗收環節,對納稅義務的確認是非常重要的。也就是說,雖然業務已經完成了,但如果對方尚未接收,納稅義務并不一定產生,或者不一定全部產生。

設定本環節的目的是考查合同的完成情況,以便確認雙方的納稅義務是否已經發生或者已經履行。

1.風險項

本環節的稅務風險事項:驗收業務結果,交付業務成果。

雙方交易,是成果與對價在交換。既可以成果與對價交易(實物服務與資金),也可以對價與對價交易(資金的供應或借貸),還可以成果與成果交易(以物易物非貨幣交易)。無論怎樣交易,都需要雙方來驗收結果,交付成果。

2.風險點

關注以下主要的幾個風險點:①雙方對貨物(勞務)的數量、質量以及交割時間是否存在爭議;②雙方所提交的票據是否存在爭議;③爭議的理由與事實證明;④協商解決方案;⑤如果有跡象表明對方付款可能有問題,發票可暫不提交。確認由于以上原因的存在,對稅收產生的影響有哪些。

3.證據鏈

關于證據的式樣,每個企業要求可能各有不同,我們不必拘泥于形式,只要是證據內容的要素齊全、表述清楚,證據與證據之間不發生本質的沖突即可。

本環節的證據中最重要的一個:向外開具發票。業務做完交給對方了,發票也要及時開具交給對方。開具的發票是專票還是普票,稅率是多少,開具的時間、發票內容,等等。發票要依據合同的約定或者雙方的商定填開。

采集以下證據,組成本環節的證據鏈條,證明納稅義務履行或不履行的合法性與合理性。①檢測或檢驗報告;②計量與驗收記錄;③雙方的交接手續;④向對方開具的發票;⑤業務未能交割的原因與證明,等等。

4.風險案例

某企業生產了一批門窗,產品完工后,提請對方提貨。但對方以產品的尺寸有瑕疵為由拒絕接受,導致這批門窗長期積壓、形成損失。企業賬面成本為500萬元。合同價格為600萬元(不含稅)。那么怎樣確認納稅義務呢?是不是按照600萬元× 13%計算增值稅呢?根據稅法的規定,顯然這是不能的,因為合同要求安裝,而對方根本連貨都沒有提。

現在,這個業務該如何處理?建議,500萬元賬面成本作為資產損失處理。由于門窗制作問題導致的產品損失不屬于因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,所以不需要做進項稅額轉出。

這個案例就是典型的因業務交割未完成而導致的涉稅問題。如果對方驗收了,因產品質量發生問題而拒付款項,生產廠家就必須做銷售計算增值稅,再將應收賬款做壞賬處理。顯然這兩種情況的納稅結果是不相同的:一種是損失了成本,沒有損失稅款;另一種是既損失了成本又損失了稅款。

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