2.7 業務交割

第7步：業務交割環節。

業務承辦環節已經完成了產品或服務，完成了就要交付給對方，否則這項交易就會給企業帶來損失。交付產品與服務時雙方是需要確認手續的，而交付的標志就是安裝檢測驗收。

安裝檢測驗收關乎合同的履行結果、納稅義務的產生。安裝檢測驗收的流程與結果是論證納稅時間、稅務性質、稅收金額的重要依據。本環節應取得安裝規范、質量標準、收款確認、手續交接、數量計量、技術數據等稅務證據。

這些證據證明合同雙方的權利義務是否已經完成，也標志稅收的結果是否可以確定。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

通過此規定，我們可以看出，業務交割中的安裝、檢測、驗收環節，對納稅義務的確認是非常重要的。也就是說，雖然業務已經完成了，但如果對方尚未接收，納稅義務并不一定產生，或者不一定全部產生。

設定本環節的目的是考查合同的完成情況，以便確認雙方的納稅義務是否已經發生或者已經履行。

1.風險項

本環節的稅務風險事項：驗收業務結果，交付業務成果。

雙方交易，是成果與對價在交換。既可以成果與對價交易（實物服務與資金），也可以對價與對價交易（資金的供應或借貸），還可以成果與成果交易（以物易物非貨幣交易）。無論怎樣交易，都需要雙方來驗收結果，交付成果。

2.風險點

關注以下主要的幾個風險點：①雙方對貨物（勞務）的數量、質量以及交割時間是否存在爭議；②雙方所提交的票據是否存在爭議；③爭議的理由與事實證明；④協商解決方案；⑤如果有跡象表明對方付款可能有問題，發票可暫不提交。確認由于以上原因的存在，對稅收產生的影響有哪些。

3.證據鏈

關于證據的式樣，每個企業要求可能各有不同，我們不必拘泥于形式，只要是證據內容的要素齊全、表述清楚，證據與證據之間不發生本質的沖突即可。

本環節的證據中最重要的一個：向外開具發票。業務做完交給對方了，發票也要及時開具交給對方。開具的發票是專票還是普票，稅率是多少，開具的時間、發票內容，等等。發票要依據合同的約定或者雙方的商定填開。

采集以下證據，組成本環節的證據鏈條，證明納稅義務履行或不履行的合法性與合理性。①檢測或檢驗報告；②計量與驗收記錄；③雙方的交接手續；④向對方開具的發票；⑤業務未能交割的原因與證明，等等。

4.風險案例

某企業生產了一批門窗，產品完工后，提請對方提貨。但對方以產品的尺寸有瑕疵為由拒絕接受，導致這批門窗長期積壓、形成損失。企業賬面成本為500萬元。合同價格為600萬元（不含稅）。那么怎樣確認納稅義務呢？是不是按照600萬元× 13%計算增值稅呢？根據稅法的規定，顯然這是不能的，因為合同要求安裝，而對方根本連貨都沒有提。

現在，這個業務該如何處理？建議，500萬元賬面成本作為資產損失處理。由于門窗制作問題導致的產品損失不屬于因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，所以不需要做進項稅額轉出。

這個案例就是典型的因業務交割未完成而導致的涉稅問題。如果對方驗收了，因產品質量發生問題而拒付款項，生產廠家就必須做銷售計算增值稅，再將應收賬款做壞賬處理。顯然這兩種情況的納稅結果是不相同的：一種是損失了成本，沒有損失稅款；另一種是既損失了成本又損失了稅款。