2.6 業務承辦

第6步：業務承辦環節。

本環節主要考慮業務承做與承辦的依據或標準是什么，需要采集哪些稅務證據來支持稅收的合法性。制作與采集稅務證據，證明本業務的真實性、合法性、完整性，支持稅務結論的唯一性，是本環節的重點。

業務承辦這個環節主要是產品和服務的制作與完成過程。這個過程可能要經過多個部門。這些部門將產品和服務完成后，一定會留下很多證據和痕跡。稅務風險管理就是要把這些證據或痕跡保存下來。

制作、獲取、收集稅務證據，既包括內部生產形成的，比如領料單，也包括外部交往獲取的，比如取得的外部發票，還包括天然具備的，比如生產工藝標準。

把做的要求、做的過程、做的結果通過證據的方式體現出來，為稅務風險控制提供必要證據，通過這些稅務證據，反映業務承辦的規范性、稅務風險的可控性。

設定本環節的目的是明確此處需要關注的稅務問題，以及如何制作或搜集本環節的稅務證據。業務承辦環節既包括與本企業職能部門間的銜接，也包括與業務相對方責任部門的相互配合。

1.風險項

本環節的稅務風險事項：完成業務事項，展示業務過程。

雙方交易合同確定的產品或服務，應該記錄其過程與結果。這個“記錄”就是證據，它將對該業務是否完成、完成得怎么樣、是否真實完成起到判定作用。怎么證明產品是你生產的、服務是你提供的？你的生產加工過程如何？

2.風險點

①承做的業務是否真實，比如到底做了多少產品；②承做的業務是否合理，比如產品定額是不是合理；③承做的業務是否符合規定，比如是否按合同規定取得發票，等等。

以前經常有虛列財務成本、導致產品成本畸高、逃避企業所得稅的問題，也有投入與產出和銷售不配比的問題。這些問題被稅務機關頻繁調查，為風險管理發出警示。

3.證據鏈

該環節組織證據鏈時，可以圍繞以下幾個方面進行：

（1）承做業務的依據。要做這個業務的標準是什么，它將決定業務的真實性與合法性。

（2）業務傳遞的手續。各個部門、上下環節手續是否規范、完整、齊全，并且傳遞及時。

（3）雙方的磋商記錄。生產產品或提供服務時的問題解決方案。

4.風險案例

有一家醫藥生產企業的產品過了有效期，賣不出去，形成損失了，向稅務機關申報資產損失，進行企業所得稅稅前扣除。因為金額較大，約為1 000萬元，稅務機關到企業進行核查，認為企業所得稅做損失扣除沒有問題，但是增值稅進項稅額沒有轉出。稅務機關認為企業應該做進項稅額轉出。

那么，藥品超過有效期賣不出去導致的損失，到底該不該轉出進項稅額呢？稅務機關要求企業補繳增值稅并對企業進行處罰，合不合理呢？

依據財稅〔2016〕36號文件附件一第二十八條的規定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。非正常損失也是需要做進項稅額轉出的，因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質是需要做進項稅額轉出的。

管理不善強調的是主觀過錯造成的損失，由企業自行承擔后果，應注意管理不善的判定以及應留存各項管理措施到位的證據。

按說藥品超過有效期是市場的原因造成的，不需要轉出進項稅額。但稅務機關堅持要求轉出，是稅務機關主觀臆斷嗎？原來，稅務機關發現企業的賬目中記載了對保管員的處罰：因庫房保管×××管理失職，不按期倒庫，對藥品過期負有一定的責任，罰款200元。就是這200元的罰款，被稅務機關定性為是人為原因造成的損失，進項稅額必須做轉出。

這就是業務承辦過程中，搜集的稅務證據出問題了。因200元損失170萬元，教訓深刻啊！