2.4 簽訂合同

第4步：簽訂合同環節。

簽訂合同前，對重要、關鍵、敏感的稅務問題應充分考慮。合同簽訂時，用專屬條款明確業務各方的稅收權利和義務。合同簽訂后，在業務承做的過程中，及時制作和采集本合同約定的各種稅務證據。涉及合同變更與修改的，要充分考慮到稅收的影響，盡力避免因稅收爭議引起合同糾紛。

簽訂合同時，將稅收的條款捆綁在合同中。因為稅務風險管理是全面的，而全面的稅務風險管理不僅在企業內部的各個部門、各個環節、各個流程上進行管理，還應該將風險管理延伸到企業的外部。

由于我們是和其他企業做交易，如果交易相對方的稅務操作不規范，風險必然會傳導到本企業，所以要從簽合同的環節就對風險進行外延式管理，或者進行風險切割。

交易的雙方或多方都遵守了合同，其實是對稅務風險的共抓共管、群防群治，只有這樣，才能將風險管理理念與方法在整個產業鏈上傳導，真正實現全面的稅務風險管控。

設定此環節的目的是通過合同的方式，在條款中明確雙方在稅收上的權利和義務。

1.風險項

本環節的風險事項為：提升稅務管理級次，合同綁定稅收事項。

具體包括但不限于：發票式樣，開票時間，稅率的約定，付款方式與時間，違約責任，運輸約定，服務或維修費用，保證金，等等。

關于這些條款的稅收作用，會在“鎖定13大合同條款”中專門論述。這些事項一定要在合同中約定清楚，否則雙方遇到涉稅問題時就會有爭議，都知道稅收很重要，誰也不肯做出讓步。如果合同不明，協商不當，可能會釀成稅務危機。

2.風險點

根據不同的風險事項，布控不同的風險點。

除此之外，我認為以下兩個點是應該進行關注的：①考察合作方的納稅信用，這個很重要，但大部分企業尚未意識到此風險點的重要性；②約定稅收條款時征求稅務顧問的意見，這個也很重要。但大部分企業審查合同時有律師的意見，對稅務師的意見尚未考慮。當然，也可能他們認為律師也懂稅務。

3.證據鏈

組織證據鏈可以從以下方面著手：①業務合同與補充合同；②擔保合同；③法律公證文書；④稅務師的合同涉稅審查意見；⑤雙方履行合同的記錄、手續，等等。別怕麻煩，多些總比少些好，但前提是正向證據，而不是反向證據。證據組織完后還要進行逐一審核。切記：證據太多，就可能會有沖突。

4.風險案例

以下案例是因合同導致稅務風險后，出現的嚴重后果。

企業在簽訂合同時沒有考慮到稅率的變化，在“營改增”的過渡期間，買方堅持認為合同總價不能變，開具11%的稅率（工程施工稅率），而對方堅持開具9%的稅率（這樣可以少繳稅），大家爭執不清。還有的雙方企業對開什么稅率都認可，但審計卻介入干預，引發雙方矛盾。

過渡期間的稅收政策是很明確的，但雙方企業對稅法的變動考慮不足，沒有將這些變化體現在合同中。在執行時，雙方企業各按自己的理解進行稅務處理，違反稅法規定，都留下風險隱患。

其實，如果我們在合同中簽訂不含稅價，一切問題就可迎刃而解。無論稅率如何變，價款不變，稅率變化影響的僅是資金流而已，與稅額、成本沒有什么關系。但現在企業通行的做法是按含稅價簽訂合同，稅率變了，合同總價不變，當然影響稅收、也影響成本了。