1.11 依據(jù)的理念

常言說(shuō)得好：“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”。納稅人要控制稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也要有依據(jù)。一個(gè)業(yè)務(wù)從發(fā)起一直到結(jié)束，歷經(jīng)多個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要有操作的依據(jù)。無(wú)論是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程，還是稅收業(yè)務(wù)籌劃流程，乃至稅務(wù)危機(jī)管理流程，業(yè)務(wù)依據(jù)都包括在證據(jù)鏈中。業(yè)務(wù)依據(jù)是稅務(wù)證據(jù)鏈重要的組成部分。依據(jù)減少了操作業(yè)務(wù)的隨意性，增加了操作業(yè)務(wù)的規(guī)范性。

稅收的業(yè)務(wù)依據(jù)主要有以下幾類。

1.法律依據(jù)

法律依據(jù)的內(nèi)容很多，包括了除稅法外的國(guó)家各種行政法規(guī)。這些行政法規(guī)是發(fā)起業(yè)務(wù)和承做業(yè)務(wù)的依據(jù)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)樓盤(pán)依據(jù)的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)法，聘請(qǐng)員工依據(jù)的是勞動(dòng)合同法，安全生產(chǎn)依據(jù)的是國(guó)家安全法規(guī)，財(cái)務(wù)核算依據(jù)的是會(huì)計(jì)法規(guī)，等等。雖然稅收不一定以這些法規(guī)為依據(jù)，但這些法規(guī)卻為納稅人判定稅收合法提供參考。

我們和業(yè)務(wù)相對(duì)方的關(guān)系是通過(guò)合同的方式用法律法規(guī)來(lái)調(diào)節(jié)的。足見(jiàn)這些法律法規(guī)對(duì)稅收的影響有多重要。

2.稅法依據(jù)

稅法依據(jù)就是納稅人做業(yè)務(wù)時(shí)用于確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)。這些依據(jù)包括稅收的法律、國(guó)務(wù)院公布的條例、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的部門(mén)規(guī)章，還包括各地方的規(guī)章，以及各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理規(guī)定等。

判定企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)，可能需要參考多個(gè)稅收法規(guī)。納稅人需要用多個(gè)法規(guī)綜合判定納稅義務(wù)，因?yàn)檫@些法規(guī)共同決定一個(gè)納稅模式，而這個(gè)納稅模式是納稅義務(wù)的綜合反映。納稅金額的大與小、納稅義務(wù)的多與少、納稅時(shí)間的前與后，都由這個(gè)納稅模式?jīng)Q定。

所以納稅人判定一個(gè)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)，一定要將稅法依據(jù)查找齊全。

3.業(yè)務(wù)依據(jù)

業(yè)務(wù)依據(jù)是各環(huán)節(jié)在承辦業(yè)務(wù)時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，或者雙方業(yè)務(wù)合同的要求都構(gòu)成具體承辦業(yè)務(wù)時(shí)的依據(jù)。業(yè)務(wù)做得是否規(guī)范就用這些依據(jù)來(lái)進(jìn)行判定。這些依據(jù)的遵守程度也是判定一個(gè)納稅業(yè)務(wù)的操作真實(shí)不真實(shí)、規(guī)范不規(guī)范的基礎(chǔ)依據(jù)。

4.制度依據(jù)

企業(yè)的內(nèi)控制度體系，以及在企業(yè)內(nèi)部控制體系下所完成的各種手續(xù)都是制度依據(jù)。制度是用來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部約束的，而合同是用來(lái)進(jìn)行企業(yè)外部約束的。所以，合同和制度同樣重要，它們都構(gòu)成稅收業(yè)務(wù)的重要依據(jù)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，制度已經(jīng)不可缺位。它是法律依據(jù)、稅法依據(jù)、業(yè)務(wù)依據(jù)、合同依據(jù)不能替代的，如考勤制度、質(zhì)量的驗(yàn)收制度、安全的評(píng)價(jià)制度等。執(zhí)行這些制度的最終結(jié)果實(shí)際上反映了納稅義務(wù)是否已經(jīng)完成，以及完成的程度。

5.依據(jù)與證據(jù)

依法征稅，依法納稅。在稅收上確定最終納稅義務(wù)結(jié)果的是稅務(wù)證據(jù)。稅收業(yè)務(wù)的依據(jù)是稅務(wù)證據(jù)，但是稅務(wù)證據(jù)不是業(yè)務(wù)操作的依據(jù)，兩者不可混同。稅務(wù)證據(jù)不僅包括稅務(wù)依據(jù)，還包括稅務(wù)依據(jù)所產(chǎn)生的結(jié)果。