1.10 交易的理念

有句話：“合同決定稅收，業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)核算稅收。”現(xiàn)在我們引出實(shí)質(zhì)交易的概念。如果簽了合同，但是沒有進(jìn)行真正的交易，那么產(chǎn)不產(chǎn)生稅收呢？合同是為了交易才簽訂的，簽訂了合同但是沒有真實(shí)的交易是不會(huì)產(chǎn)生稅收的（印花稅除外）。

這就提醒稅務(wù)檢查人員，在進(jìn)行稅務(wù)檢查并提取合同證據(jù)的時(shí)候，一定要關(guān)注到這一點(diǎn)，核實(shí)所簽訂的合同有沒有真實(shí)的交易。如果有真實(shí)的交易，如何按這個(gè)合同確認(rèn)納稅；如果沒有真實(shí)的交易，又如何按這個(gè)合同確認(rèn)納稅。而不是一味地就合同論合同，犯形式主義的錯(cuò)誤。

綜上，我們分析得出：假合同一定是沒有經(jīng)過交易的。

1.交易產(chǎn)生稅收

在企業(yè)全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與策劃的理念方法下，真正決定稅收的是交易，交易產(chǎn)生需求。有合同沒業(yè)務(wù)，有業(yè)務(wù)沒交易，都不能產(chǎn)生稅收。如果陷入了唯合同論，個(gè)別的納稅人就會(huì)用假合同來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以說合同這個(gè)證據(jù)非常重要，但是一定要考察合同是否履行。只有切實(shí)履行的合同，產(chǎn)生的才是真實(shí)的交易，真實(shí)的交易產(chǎn)生真實(shí)的稅收。

當(dāng)然也不能說以前“合同決定稅收”的觀點(diǎn)不對，只是在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新征收管理模式下不再適用了而已。

2.交易雙方的責(zé)任

既然是交易，一定會(huì)涉及兩方甚至多方。交易是整個(gè)業(yè)務(wù)過程，在這個(gè)業(yè)務(wù)過程中，涉及的兩方或多方在稅收上都有責(zé)任。我們在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，通常僅關(guān)注了自己這一方，而忽略了交易的另一方。如果這一方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得很好，而另一方并沒有進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，這一方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果就要大打折扣。

因此，我們在做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，雖然無權(quán)干涉交易對方的管理，但一定要影響交易的對方重視稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理。交易的雙方或多方齊抓共管，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能夠真正得到控制。也就是說，交易的雙方或多方都有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。

3.交易的風(fēng)險(xiǎn)控制

要控制交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)，唯一的辦法就是通過合同來施加影響，影響交易的雙方或多方共同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。這就要求納稅人在簽訂合同的時(shí)候，一定要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，并且風(fēng)險(xiǎn)管控的條款一定要加入合同的相關(guān)條款中。

我沒有權(quán)利干涉對方的管理，但是我有權(quán)利和對方簽訂合同。這樣做看似好像在約束對方，其實(shí)是對對方負(fù)責(zé)任。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是具有傳染性的，如果一方發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)，另一方必然會(huì)被牽連。

4.要交易先知稅

在社會(huì)化大生產(chǎn)的時(shí)代，沒有一個(gè)企業(yè)可以獨(dú)立完成所有的業(yè)務(wù)，必須與外部企業(yè)進(jìn)行合作。這就要求雙方在發(fā)生交易之前先知道稅收，避免盲目交易。有好多企業(yè)就吃過這個(gè)虧，由于沒算好稅收，交易完成后一算賬，不但沒賺錢，還虧了。有的企業(yè)為了避免吃這個(gè)虧，就簽訂包稅合同。雖然這樣并不違反經(jīng)濟(jì)合同法或民法等其他法規(guī)，卻違反了稅法。最后釀成雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，雙方糾纏不清。

包稅合同雖然可以主張對方承擔(dān)稅款，但納稅義務(wù)人卻是我們自己。也就是說，包稅合同可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，但轉(zhuǎn)移不了納稅義務(wù)。

納稅人在交易前一定要先進(jìn)行稅收測算。如果感覺稅負(fù)太高，則要通過合法的稅務(wù)策劃解決稅負(fù)過高的問題。那種簽訂包稅合同用以轉(zhuǎn)嫁稅收風(fēng)險(xiǎn)的做法其實(shí)是掩耳盜鈴。