1.8 義務的理念

納稅義務第一需要法定，第二需要誠信。納稅義務確定的依據是稅收法規，而納稅義務的履行則需要誠信。納稅義務既已確認，就要及時、足額、全面地履行，不能打折扣、講代價。那種推遲納稅義務，打所謂的“擦邊球”，變相占用國家稅款，或者不忠實地向稅務機關申報，或者提供虛假信息的行為，應該及時糾正。

經常有納稅人沒有補稅卻補交滯納金的情況，就是因為其不按時履行納稅義務。

1.納稅的義務

國家稅務總局發布《納稅人權利與義務公告》（2009年1號），明確納稅人在納稅過程中應切實履行以下義務：依法進行稅務登記的義務，依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務，財務會計制度和會計核算軟件備案的義務，按照規定安裝、使用稅控裝置的義務，按時、如實申報的義務，按時繳納稅款的義務，代扣、代收稅款的義務，接受依法檢查的義務，及時提供信息的義務和報告其他涉稅信息的義務。

這里，我們要提醒的是，稅法列舉的義務必須履行，未列舉的義務不是稅收法定的。不是稅收法定的義務，從稅務證據關系上講是可以做的，但不是必需的。如稅收指標完不成，預繳稅款就不是法定義務了。

2.義務履行時限

（1）分稅種的納稅義務：在規定的申報期內如實申報稅款，繳納稅款。無應納稅額的，需要“0”申報。不能及時繳納稅款的，向稅務機關申請延期繳納。

（2）納稅信息申報義務：會計報表、備案信息、稅務變更登記信息、企業重大業務信息、聘請專業服務機構的專項服務信息等，需要在規定的時限內如實申報。

（3）納稅申報更正：如果納稅申報錯誤，應及時向主管稅務機關申請，進行更正申報，并按規定要求提交相關資料。如果涉及多繳稅款的，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第五十一條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。”

3.法律責任

（1）納稅義務履行不全面、不完整，會受到征管法的行政處罰。比如《稅收征管法》第六十二條規定，納稅人違反納稅申報管理規定，由稅務機關責令改正，可以處2 000元以下罰款，情節嚴重的可處2 000～10 000元罰款。

（2）故意推遲納稅義務的處罰。個別納稅人因資金原因，推遲申報繳納納稅，是錯誤的，不要以為稅款總額沒有錯就完事大吉，其實可能已經違法了。

比如企業增值稅的納稅義務發生時間是有明確規定的，申報和繳納的期限在次月（季）的15日內。納稅義務已經發生，申報不繳的加收滯納金。但如果不申報造成未繳納稅款或者少繳納稅款，其實已經造成月（季）的當期少繳稅款了，這是什么行為？至少是虛假申報。

法律要求次月（季）15內日申報，這是法律通知申報，拒不申報或者進行虛假申報，造成當期不繳或者少繳稅款了，按《稅收征管法》第六十三條或者第六十四條的規定，就要處0.5～5倍的罰款。