2.2 社會責任理論

為了緩解企業經理人和股東之間的關系，企業報告由此產生。傳統的企業報告僅包含企業的財務信息，而現代的企業報告則同時涵蓋了財務信息和非財務信息。之所以出現這一改變，一方面可以認為是由于企業經理人與資本提供者之間的委托代理問題由過去的單一關系轉變為多元關系的內在需求，另一方面也是因為企業的社會責任內涵不斷豐富。

企業社會責任并不是固定的概念，在不同的時代背景下，企業社會責任的內涵隨著社會和經濟的發展也不斷發生著變化。通常認為“企業社會責任”這一概念是英國學者謝爾頓在其著作《管理的哲學》中最早提出的，但是早在17世紀，被譽為“自由企業的守護神”和“現代經濟學之父”的亞當·斯密就已經提出過這一概念。其在《國富論》中指出：企業社會責任就是在為社會提供勞務和產品的過程中，實現利潤的最大化，企業經營目標即實現股東個人利益的最大化。

1929—1933年那場由美國開始進而席卷了整個資本主義世界的大蕭條使人們意識到企業利益與社會效益并不是同步增進的。如果一味追求企業利潤的最大化，很可能會造成環境污染、失業、產銷脫節等一系列社會問題。亞當·斯密的觀點開始受到人們的質疑，而英國學者謝爾頓對企業社會責任的理論研究從1924年起開始受到世人的關注。謝爾頓在著作《管理的哲學》中指出，企業社會責任中應涵蓋道德因素，企業在追求自身利益的同時還需要盡量滿足其他群體的需求，從而促進社會利益的提高。葉陳剛（2007）對企業社會責任這一概念進行了概括，認為企業的社會責任是指企業需要對與企業相關的社會、環境和實體負責。

運用古典經濟學對企業社會責任進行分析，所得出的結論就是傳統的企業社會責任觀點，即企業唯一的社會責任為實現利潤的最大化，如果企業在承擔其他社會責任的過程中造成運營成本的增加，這將會轉移到企業股東或者消費者身上。現代社會經濟觀則提出企業的社會責任不僅是為股東創造利潤，同時還需要在其能力范疇內承擔相應的其他社會責任。代表人物多德（Dodd, 1930）提出，由于企業在運營過程中，公共利益對其的影響作用十分明顯，法律和道德等因素也會使企業在為股東創造利潤的同時顧及其他利益主體，包括社會公眾、消費者和企業員工等。阿道夫（1954）同樣認為如果企業的社會責任只是局限在實現股東利潤的最大化，將會出現很多弊端。由于企業也是社會的一部分，因此企業需要對社會承擔一定的責任，這也被稱為“企業良知”。

第二次世界大戰后，世界經濟重整旗鼓，經濟繁榮發展，隨之而來的環境問題也愈加嚴峻，企業社會責任也被越來越廣泛地討論，傳統的企業社會責任觀難以被所有人認同。霍華德·博文（1953）在其著作《企業家的社會責任》中提出“企業需要在其能力范圍內主動承擔相應的社會責任”，這一觀點的提出引發了人們對企業社會責任的廣泛討論。約翰遜（Johnson, 1971）認為企業管理者需要在為股東創造利潤的前提下，均衡社會各個利益主體的利益，應當在經營管理過程中充分考慮地區、國家、供應商和經銷商以及企業員工等的利益。Brown和Dakin（1997）提出企業需要承擔的社會責任應當包括對消費者的責任和對生態環境的責任。

在前文的討論及過往的文獻中，企業社會責任的概念實際上是模糊的，它的內涵隨著所處的歷史時期的變化而不同。有些學者提出企業承擔的對除股東外的利益主體的責任為企業的社會責任，將企業對股東的責任獨立出來，形成企業的經濟責任這一概念，如劉兆峰（2008）認為企業社會責任這一概念在由謝爾頓提出之時，其內涵與企業經濟責任是一對并列的概念。按照責任的對象不同而劃分，企業的經濟責任以企業的所有者為對象，以利潤最大化為原則，以為股東或企業所有者賺取利潤為責任；企業社會責任則是指企業對除股東之外的利益主體承擔的責任，包括對企業員工、消費者、政府、生態環境等主體承擔的責任。

卡羅爾（Carroll，1979）對企業社會責任的定義則是“企業社會責任是指在一定的社會和時代條件下對企業在法律、道德、經濟和自由決定（慈善）等方面的愿景”。企業所承擔的首要的社會責任在于經濟層面，之后分別是社會、道德和慈善方面的責任。這一定義在學術界中應用得相對廣泛。

約翰·埃爾金頓提出三重底線理論，這一理論將在后續展開討論，在此不再贅述。該理論提出企業應承擔經濟、環境和社會這三個層面的責任，其中經濟責任與社會責任的地位同樣重要。

綜上所述，社會責任理論主要是對企業披露制度中的披露內容進行了理論分析。利用古典經濟學對企業社會責任觀進行分析，結果顯示企業最突出的社會責任是實現利潤的最大化，因此企業需要對財務報告進行披露。同時，企業社會責任的內涵隨著社會責任理論的豐富而不斷提升，這些理論包括三重底線理論、利益相關者理論、可持續發展理論和金字塔理論等，在此基礎上，社會責任報告、可持續發展報告等應運而生。企業報告逐漸向財務信息和非財務信息并存的形式發展，而這些理論也成為本書建立企業綜合報告指標體系框架內容的基礎。