任務(wù)七 存貨的清查

存貨清查是指對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗、損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，因此會(huì)造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤盈、盤虧。對(duì)于存貨的盤盈、盤虧，企業(yè)應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告（如實(shí)存賬存對(duì)比表），及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

一、賬戶設(shè)置

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損的金額，以及按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額；貸方登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額，以及按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損金額。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)當(dāng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)無余額。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

二、賬務(wù)處理

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

【實(shí)務(wù)4-40】 湖南沙沙門業(yè)有限公司在定期財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈C材料200千克，同類材料的市場價(jià)格為6元/千克。經(jīng)查明，材料盤盈為收發(fā)計(jì)量方面的差錯(cuò)用。根據(jù)“存貨盤存盈虧報(bào)告單”編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前的處理。

（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的處理

（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

（1）屬于正常損耗的盤虧，記入“管理費(fèi)用”科目。

（2）屬于自然災(zāi)害造成的盤虧或毀損，保險(xiǎn)公司的賠償款記入“其他應(yīng)收款”科目，入庫殘料價(jià)值，記入“原材料”科目，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。

（3）屬于非正常損失造成的盤虧或毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。保險(xiǎn)公司或責(zé)任人的賠償款記入“其他應(yīng)收款”科目，入庫殘料價(jià)值記入“原材料”科目，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，記入“管理費(fèi)用”科目。

【實(shí)務(wù)4-41】 湖南沙沙門業(yè)有限公司在定期財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧D材料400千克，該材料賬面實(shí)際單位成本為10元/千克。經(jīng)查明，材料盤虧為收發(fā)計(jì)量方面的差錯(cuò)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前的處理。

（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的處理。

【實(shí)務(wù)4-42】 湖南沙沙門業(yè)有限公司丙材料因自然災(zāi)害毀損1200千克，經(jīng)查，該材料賬面實(shí)際單位成本為20元/千克，購入時(shí)支付的增值稅金為3120元；保險(xiǎn)公司已同意賠款10000元，殘料處理收到現(xiàn)金600元。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，凈損失列作營業(yè)外支出。根據(jù)“材料毀損報(bào)告單”等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前。

（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。

【實(shí)務(wù)4-43】 湖南沙沙門業(yè)有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料300千克，實(shí)際單位成本為20元/千克，購入時(shí)支付的增值稅金為780元；經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，由其個(gè)人賠償3000元。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，凈損失列作管理費(fèi)用。根據(jù)“材料毀損報(bào)告單”等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前。

（2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。

本例中，管理不善造成的存貨的毀損或短缺，應(yīng)將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。材料毀損凈損失=原材料×（1+增值稅稅率）-責(zé)任人員的賠償款=6000×1.13-3000=3780（元）。