任務(wù)六 庫(kù)存商品的核算

一、工業(yè)企業(yè)

工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品等。企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也包括在庫(kù)存商品中。

（一）賬戶設(shè)置

工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”賬戶用來(lái)核算企業(yè)各種庫(kù)存商品收入、發(fā)出和結(jié)存的實(shí)際成本。該賬戶的借方登記已完成生產(chǎn)過(guò)程（或委托加工過(guò)程、采購(gòu)過(guò)程等）并已驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本。

企業(yè)發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。

“庫(kù)存商品”賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格以及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。企業(yè)庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）明細(xì)賬的格式與材料明細(xì)賬格式相同。

（二）賬務(wù)處理

1．驗(yàn)收入庫(kù)商品對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品完成生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

【實(shí)務(wù)4-36】 湖南沙沙門業(yè)有限公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)M1和M2兩種產(chǎn)成品，成品倉(cāng)庫(kù)匯總的產(chǎn)品交庫(kù)單載明，本月已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的M1產(chǎn)品為1000件，M2產(chǎn)品為1200件；財(cái)會(huì)部門編制的產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表載明，本月M1和M2兩種產(chǎn)品的實(shí)際總成本分別為600000元和900000元，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表等資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

2．發(fā)出商品

企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

【實(shí)務(wù)4-37】 湖南沙沙門業(yè)有限公司上月結(jié)存M1產(chǎn)品200件，實(shí)際總成本為118000元，結(jié)存M2產(chǎn)品100件，實(shí)際總成本為76000元；本月生產(chǎn)完工入庫(kù)M1、M2產(chǎn)品資料見(jiàn) 【實(shí)務(wù)4-36】；本月銷售M1產(chǎn)品1100件，M2產(chǎn)品1200件。采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售M1產(chǎn)品和M2產(chǎn)品的實(shí)際成本。根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

M1產(chǎn)品加權(quán)平均法單位成本=（118000+600000）÷（200+1000）=598.33（元）

本月M1產(chǎn)品銷售總成本=1100×598.33=658163（元）

M2產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（76000+900000）÷（100+1200）=750.77（元）

本月M2產(chǎn)品銷售總成本=1200×750.77=900924（元）

二、商品流通企業(yè)

商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。商品流通企業(yè)購(gòu)入商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)之間的差額，可通過(guò)“商品進(jìn)銷差異”科目核算。期末，企業(yè)應(yīng)將歸集的進(jìn)銷差價(jià)在已售商品和期末結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，確定已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，將已售商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本。進(jìn)價(jià)核算采用進(jìn)價(jià)法；售價(jià)核算主要采用毛利率法和售價(jià)金額核算法。

（一）進(jìn)價(jià)法商品流通企業(yè)購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)“庫(kù)存商品”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用與工業(yè)企業(yè)相同。購(gòu)進(jìn)商品的核算與工業(yè)企業(yè)外購(gòu)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算相似，購(gòu)入在途的商品通過(guò)“在途物資”賬戶核算；庫(kù)存商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)相同，銷售商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。

（二）售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指企業(yè)在日常核算中，商品的購(gòu)進(jìn)、加工收回、銷售都按售價(jià)記賬，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)成本之間的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。此方法通常適用于商品零售企業(yè)。

采用售價(jià)金額核算法，已銷商品實(shí)際進(jìn)價(jià)成本的計(jì)算公式如下：

已銷商品實(shí)際進(jìn)價(jià)成本=已銷商品售價(jià)-已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

公式中的商品進(jìn)銷差價(jià)可以按商品類別或零售柜組分別計(jì)算出商品進(jìn)銷差價(jià)率，再計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。商品進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算原理與材料成本差異率相同。

【實(shí)務(wù)4-38】 丙商業(yè)公司食品零售柜組上月庫(kù)存商品售價(jià)總額為40000元，商品進(jìn)銷差價(jià)為9500元，本月購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)總額為460000元，商品進(jìn)銷差價(jià)為115500元，本月銷售商品售價(jià)總額為465000元。該柜組本月已銷商品的進(jìn)銷成本可以計(jì)算如下：

本期商品進(jìn)銷差價(jià)率=（9500+115500）÷（40000+460000）×100%

=125000÷500000×100%=25%

本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=465000×25%=116250（元）

本期已銷商品的進(jìn)價(jià)成本=465000-116250=348750（元）

月末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=9500+115500-116250=8750（元）

月末庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本=（40000+460000-465000）-8750

=35000-8750=26250（元）

如果企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，企業(yè)應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

（三）毛利率法

毛利率法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)，是用于計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來(lái)講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：

毛利率 = 銷售毛利/銷售額×100%

銷售凈額 = 商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利 = 銷售額 × 毛利率

銷售成本 = 銷售額-銷售毛利

期末存貨成本 = 期初存貨成本 + 本期購(gòu)貨成本 - 本期銷售成本

【實(shí)務(wù)4-39】 丙批發(fā)公司采用毛利率進(jìn)行核算，2019年12月初針織品庫(kù)存余額180萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)300萬(wàn)元，本期銷售收入340萬(wàn)元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：

銷售毛利=340×25%=85（萬(wàn)元）

本月銷售成本=340-85=255（萬(wàn)元）

月末庫(kù)存商品成本=180+300-255=225（萬(wàn)元）