任務五 委托加工物資的核算

委托加工物資是指企業向受托加工企業提供原材料和主要材料，并支付給受托加工企業一定的加工費用，待加工完成后由委托方收回的制成品。企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用的物資成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。

一、賬戶的設置

為了反映和監督委托加工物資增減變動及其結存情況，企業應當設置“委托加工物資”賬戶。本賬戶借方登記委托加工物資發生的實際成本；貸方登記加工完成驗收入庫物資的實際成本和收回剩余材料、物資的實際成本；期末余額在借方，反映企業委托單位加工尚未完成物資的實際成本。

“委托加工物資”賬戶可以按照委托加工合同、受托加工單位及加工物資的品種等設置明細賬戶，組織明細核算。

二、賬務處理

（一）發出材料

采用實際成本核算的企業，在發出材料時，按照材料的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

采用計劃成本核算的企業，在發出材料時，按照材料的實際成本，借記“委托加工物資”科目，按照發出材料的計劃成本，貸記“原材料”科目，同時結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）發生加工費、運雜費等費用

企業實際發生的加工費、運雜費等費用支出，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

（三）支付相關稅費

1．消費稅

委托加工應稅消費品，消費稅由受托方代扣代繳。受托方代收代繳的消費稅是否可以抵扣需視不同情況而定。消費稅收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續加工的，記入“應交稅費——應交消費稅”。

2．增值稅

委托加工物資應負擔的增值稅，凡屬于加工物資用于增值稅應稅項目并取得增值稅專用發票的一般納稅人，其進項稅額可以抵扣，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，不計入委托加工物資的成本；否則，進項稅額計入委托加工物資的成本。

（四）加工完成驗收入庫

采用實際成本法核算的企業，委托加工物資加工完成驗收入庫時，按照實際成本借記“原材料”或“庫存商品”科目，貸記“委托加工物資”科目。

采用計劃成本核算的企業，委托加工物資加工完成驗收入庫時，按照計劃成本借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記“委托加工物資”科目，實際成本與計劃之間的差額，記入“材料成本差異”科目。

【實務4-34】 因考慮到本公司的加工條件和權衡成本，湖南沙沙門業有限公司委托青林公司將材料加工成包裝木箱。按照加工合同，從倉庫發出木材一批，實際總成本為20000元；以銀行存款支付往返運雜費1090元（增值稅專用發票載明運費1000元，增值稅額90元），加工費6780元（增值稅專用發票載明價款6000元，增值稅額780元）；加工完成，木箱已驗收入庫，剩余木材的價值為1200元，已交材料倉庫。根據有關憑證，編制會計分錄如下：

（1）發出委托加工材料。

（2）支付往返運雜費。

（3）支付加工費。

（4）加工完成，退回剩余材料。

（5）包裝木箱驗收入庫。

本例中，加工完成的包裝木箱的實際成本為25800元 [（20000-1200）+1000+6000]。

【實務4-35】 因客戶急需，湖南沙沙門業有限公司委托青源公司將A材料加工成M1產品（應稅消費品），按照加工合同，從存貨發出A材料一批，實際總成本為60000元；以銀行存款支付往返運雜費2180元（增值稅專用發票載明運費2000元，增值稅額180元），加工費33900元（增值稅專用發票載明價款30000元，增值稅額3900元），消費稅4842元；加工完成，M1產品已驗收入庫，沒有剩余材料退回。該公司將委托加工物資收回后直接用于銷售，根據有關憑證，編制會計分錄如下：

（1）發出委托加工材料。

（2）支付往返運雜費。

（3）支付加工費。

（4）支付消費稅

（5）加工完成，M1產品驗收入庫

如果委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所支付的消費稅則應記入“應交稅費——消費稅”科目，委托加工物資轉入庫存商品的金額為92000（60000+2000+30000）元。