“初稅畝”與封建稅制

中國(guó)賦稅歷史上最早出現(xiàn)“稅”字，要感謝孔子，他在《春秋》中第一次以反對(duì)的口吻敘述了魯國(guó)“履畝而稅”的稅收制度改革，言及不論公田還是私田，一律按照田畝多少來(lái)征稅的制度打破了周朝的禮法。因此，他在“稅畝”兩字的前面加了“初”字，意即這種制度開(kāi)了破壞周朝禮儀的頭。

然而，令孔子沒(méi)有想到的是，他原來(lái)以“批判”為初衷的這段文字記錄，卻為后世子孫了解中國(guó)的賦稅歷史進(jìn)程留下了寶貴的文字記錄，并且首創(chuàng)了賦稅歷史上“稅”字的使用先河。

但是，要具體描述魯國(guó)的“初稅畝”，卻不是三言?xún)烧Z(yǔ)的事情，這必須從中國(guó)奴隸社會(huì)的土地所有制形式發(fā)展變化過(guò)程說(shuō)起。

遠(yuǎn)在中國(guó)第一個(gè)奴隸制國(guó)家——夏朝，土地是屬于國(guó)家所有的。每戶農(nóng)人耕種50畝私田，5畝公田，公田的收入全部上繳國(guó)家，也就是說(shuō)按照耕作田畝總量10%的稅率向國(guó)家納稅，這種在共有土地上繳納的稅收被稱(chēng)之為“貢”。需要說(shuō)明的是，夏朝時(shí)期生產(chǎn)力還不發(fā)達(dá)，生產(chǎn)工具異常簡(jiǎn)陋，主要生產(chǎn)工具以石器和木器為主，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)量極低，10%的稅收總量不是很大。

進(jìn)入商朝后，土地依然屬于國(guó)家所有。在王畿附近，人們可以時(shí)常看見(jiàn)官僚貴族驅(qū)趕著成群結(jié)隊(duì)的農(nóng)人在田地里耕作的景象，收獲卻全部歸王室和貴族所有。在王畿之外，農(nóng)人可以獲得70畝的私田，并以10%的勞動(dòng)量耕作公田。這種既有公田，又有私田，公田和私田分開(kāi)，在公田上農(nóng)人為奴隸主無(wú)償服役的形式被稱(chēng)之為“助”，它是勞役地租的一種形式。商朝時(shí)期的生產(chǎn)力比夏朝已經(jīng)有很大發(fā)展。

進(jìn)入周朝，繼續(xù)實(shí)行土地國(guó)有制度：“溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣。”那時(shí)候，土地是絕對(duì)禁止買(mǎi)賣(mài)的，當(dāng)時(shí)獲取土地的方法是層層分封。周王朝把土地分給有功之臣，形成諸侯國(guó)，然后再由諸侯國(guó)的“公”將土地分給卿及大夫，卿大夫?qū)ν恋乩^續(xù)分封，最后形成“公食貢，大夫食邑，士食田，庶人食力”的模式。與此同時(shí)，統(tǒng)治者建立了嚴(yán)格的戶籍制度，將土地與農(nóng)戶緊緊地捆綁在一起，在土地分封時(shí)，將農(nóng)戶也分封到了各級(jí)土地所有者手中——這就是當(dāng)時(shí)所講的“受民受疆土”。農(nóng)戶子孫世業(yè)，不得遷徙。他們必須無(wú)償?shù)貫榻y(tǒng)治者耕種公田，并承擔(dān)繁重的勞役和地租。

在公田和私田之間，必須先耕種公田，只有當(dāng)公田里的一切打理完畢，才能去照顧自己的私田。為了耕作方便，田間留有供勞動(dòng)者往來(lái)操作的小路；為了便于灌溉或者排水（澇），又在田間挖有蓄泄兼施的溝渠。“方里而井，井九百畝，其中為公田，八家皆百畝，同養(yǎng)公田”。這就是中國(guó)土地制度上有名的“井田制”。與井田制對(duì)應(yīng)的賦稅制度叫“徹”，大家通力合作，百姓得90%的收獲，10%作為賦稅繳納。

從夏商周時(shí)期耕田50畝、70畝、100畝的數(shù)量變化可見(jiàn)，私田的耕作數(shù)量在不斷增加，這是一個(gè)很明顯的信號(hào)——那就是在生產(chǎn)力發(fā)展的背后，貴族占有的私田數(shù)量越來(lái)越大，農(nóng)人也因此具備了擁有私有財(cái)產(chǎn)的條件和可能。而10%的賦稅負(fù)擔(dān)率卻是一定的，一旦因?yàn)樗教飻?shù)量的一路膨脹，就很有可能危及到奴隸制國(guó)家的稅收利益。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本身呼喚一種賦稅制度的內(nèi)在革新。

再說(shuō)政治本身。西周時(shí)期的周幽王因?yàn)閷檺?ài)那位始終不茍言笑的褒姒，不僅使其“一笑戲諸侯”，而且還與申后發(fā)生爭(zhēng)風(fēng)吃醋的矛盾，導(dǎo)致申后的父親申候聯(lián)合曾、呂、犬發(fā)生兵變，偷襲西周都城鎬京（今陜西西安）。結(jié)果幽王被犬戎殺死，褒姒被犬戎所俘。幽王的兒子姬宜臼在申（今河南南陽(yáng)北）即位，并遷都洛邑（今河南省洛陽(yáng)市），這就是東周第一代王——周平王。周平王遷都之后，周王朝已經(jīng)失去了天下共主的地位，諸侯在各國(guó)之間的兼并越來(lái)越殘酷，中國(guó)歷史從此進(jìn)入春秋時(shí)期。

隨著周王“禮”“樂(lè)”走向禮崩樂(lè)壞，荒地的不斷開(kāi)墾使不納稅的私田逐漸增多，農(nóng)人在公田里的勞動(dòng)積極性不斷降低，使諸侯的賦稅大量流失，因此諸侯國(guó)對(duì)井田制和賦稅制度都開(kāi)始了不同程度的改革。

在各諸侯國(guó)的稅制改革當(dāng)中，要屬齊國(guó)的管仲改革最有影響力。

春秋首霸齊桓公任用管仲為相，開(kāi)始了屬于齊國(guó)的稅收制度改革。管仲是我國(guó)古代最有成就的賦稅改革家和理財(cái)家之一。他對(duì)工商稅實(shí)行免稅，對(duì)鹽、鐵這些國(guó)家資源實(shí)行國(guó)家專(zhuān)賣(mài)賦稅政策，增加了國(guó)家的財(cái)政收入。在農(nóng)業(yè)稅制方面，他鼓勵(lì)百姓大力種植經(jīng)濟(jì)作物，要求統(tǒng)治階級(jí)在百姓適合耕種、捕魚(yú)、放牧的時(shí)候不橫征暴斂，不掠奪財(cái)產(chǎn)，不增加勞役，這樣就會(huì)使牛羊生長(zhǎng)，草肥苗壯。在農(nóng)業(yè)稅征收方面，實(shí)施了著名的“相地而衰征”, “案（按）田而稅”的辦法——就是對(duì)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行差別稅率，按照土地的好壞和產(chǎn)量的高低來(lái)確定賦稅的征收額。值得一提的是，這種按田征收的賦稅制度，適合井田，也適合私家開(kāi)墾的荒地。這對(duì)廣大的百姓來(lái)說(shuō)是一件好事，對(duì)于統(tǒng)治階級(jí)來(lái)說(shuō)，也是一件好事，等于為國(guó)家擴(kuò)大了稅源，增加了稅收收入。管仲的農(nóng)業(yè)稅改革、工商稅免稅、鹽鐵國(guó)家專(zhuān)賣(mài)等稅收政策的實(shí)施，使齊國(guó)迅速累積了源源不斷的財(cái)富，成為“春秋五霸”之首。

但是，齊國(guó)管仲的稅制改革是建立在土地國(guó)有制基礎(chǔ)之上的改革，并沒(méi)有觸及到土地私有制本身。

真正觸及這一敏感神經(jīng)的是魯國(guó)。

魯國(guó)的第20任君主魯宣公姬餒是我們必須記住的一個(gè)名字，他就是中國(guó)賦稅歷史上赫赫有名的“初稅畝”的推行者。歷史也同樣必須記住前594年這個(gè)特別的日子。

魯宣公推行“初稅畝”的初衷異常明確，那便是增加國(guó)家財(cái)源。“初”，很好理解，就是初次、第一次、開(kāi)始的意思，意即以前沒(méi)有過(guò)。“稅畝”就是按土地畝數(shù)對(duì)土地征稅，具體方法是：“公田之法，十足其一；今又履其余畝，復(fù)十取一。”也就是說(shuō)，對(duì)公田根據(jù)其收成的多少繳納10%作為稅賦，對(duì)公田之外的份田、私田同樣根據(jù)其實(shí)際畝數(shù)，收取收成的十分之一作為賦稅。

就是這區(qū)區(qū)18個(gè)字，改寫(xiě)了中國(guó)賦稅制度的一段歷史。

首先，這一制度用稅收這種國(guó)家法律的形式承認(rèn)了土地私有的合法性。從這一點(diǎn)上說(shuō)，它比以前任何一個(gè)諸侯國(guó)的賦稅制度改革都來(lái)得徹底。它向世人表明，凡是魯國(guó)的土地，不管是公田還是私田都負(fù)有相等的納稅義務(wù)，比齊國(guó)管仲實(shí)施的“按田征稅”大大前進(jìn)了一步。

其次，這一制度使中國(guó)按照田畝征稅的田賦制度開(kāi)始萌芽。這一制度否決了夏商周時(shí)期所有的勞役、地租形式，首開(kāi)了中國(guó)田賦制度2600年的先河，被賦稅學(xué)家譽(yù)為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅征收的發(fā)端之作。

第三，這一制度使中國(guó)歷史從奴隸制向封建制度邁出了關(guān)鍵性的一步。“初稅畝”的實(shí)施，正視了生產(chǎn)力發(fā)展這一歷史事實(shí)，用法律形式促使了生產(chǎn)關(guān)系的變革，具有先進(jìn)的歷史表現(xiàn)。同時(shí)，這一制度削弱了各采邑的實(shí)力，使諸侯國(guó)的地位更加穩(wěn)固，為日后建立一個(gè)統(tǒng)一的、中央集權(quán)制的國(guó)家奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第四，這一制度造就了一種全新的封建分配制度。它是在土地私有制前提下提倡的一種平等的賦稅分配方式，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，極大地激發(fā)了勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性，“繳納賦稅之后的所得成為己有”的制度本身促使勞動(dòng)者為不斷增加自身收益而不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，是在當(dāng)時(shí)歷史條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下順應(yīng)歷史發(fā)展潮流的科學(xué)、正確和先進(jìn)的選擇。

第五，這一制度的實(shí)施給了奴隸制致命的一擊，為奴隸制的徹底崩潰敲響了喪鐘。中國(guó)的賦稅歷史、政治歷史從此翻開(kāi)了新的一頁(yè)。