2.2 銀行存款

行政事業單位在銀行開立銀行賬戶，用來辦理存款、取款、轉賬等業務結算的存款就是銀行存款，通俗地說存入銀行賬戶的資金就是銀行存款。行政事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照規定核算銀行存款的各項收支業務。

2.2.1 銀行存款的管理

中國人民銀行總行發布的《支付結算辦法》規定，現行銀行結算方式有支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、匯兌、委托收款和托收承付七種結算方式，行政事業單位發生的資金收付業務大部分采用上述七種結算方式進行結算。

但是，銀行存款賬戶也不是隨意使用的，和現金一樣，也有它的限制條件。以下幾條必須遵守：

（1）認真貫徹執行國家的政策、法令，嚴格遵守銀行的各項結算制度和現金管理制度，接受銀行監督。

（2）銀行存款賬戶只供本單位使用，不能把自己單位的賬戶出租、出借或轉讓給其他單位或者個人使用。

（3）各種收付款憑證必須如實填明款項來源或用途，實事求是。不得巧立名目，不得弄虛作假，不得套取現金和套購物資，嚴禁利用賬戶搞非法活動。

（4）銀行存款賬戶必須有足額的資金保證支付，加強支票管理，不準簽發空頭支票和其他遠期支付憑證。

（5）重視和銀行的對賬工作，每月末認真及時地與銀行對賬單進行核對，填寫銀行存款余額調節表，保證賬賬、賬款相符。如有不符，要及時與銀行溝通、查對清楚，更正錯賬。

銀行存款是行政事業單位經常使用的支付結算方式，使用頻繁，要求會計人員一定把好關，及時進行會計核算。

2.2.2 銀行存款的會計核算

銀行存款通過“銀行存款”科目核算，包括單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

銀行存款的主要賬務處理如下：

（1）將款項存入銀行或者其他金融機構，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現金”“應收賬款”“事業收入”“經營收入”“其他收入”等相關科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

（2）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（3）以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“其他費用”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。

（4）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產）。

以下面的具體業務為例，進行具體操作：

例：收到房屋租金50000元，存入銀行。作會計分錄如下（單位：元）：

預算會計不做處理。

例：收到銀行存款利息入賬通知，本季度存款利息為100元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：收到上級撥入事業經費150000元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：非獨立核算部門銷售產品1000件，不含稅單價為100元，增值稅稅率為3%，收到所匯貨款。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：收到A公司轉賬支票一張，金額為100000元，系收前欠貨款（需上繳財政），填寫進賬單并送存銀行。作會計分錄如下（單位：元）：

例：非獨立核算單位網銀匯款給B公司23200元，償還前欠貨款。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：事業單位購入A材料500千克，取得增值稅普通發票，發票上金額為10000元，增值稅額為1300元，開出轉賬支票支付；另用現金支付運費100元，取得普通發票。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2.2.3 銀行存款的清查

銀行存款的清查與現金不同，因為它沒有實物形態，無法進行盤點，但是開戶銀行也針對單位收付款業務進行記賬，與單位銀行存款日記賬形成可以核對的關系。所以銀行存款的清查是每月末采用核對法，銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，檢驗賬簿記錄的正確性。

單位應當按照開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”。出納根據收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應結出余額并做日結，月末進行月結。

月度終了，銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，首先看單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額是否相等，如果不等，應當逐筆查明原因。

單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額產生差額的原因有二：一是雙方記賬可能有錯誤；二是存在未達賬項。未達賬項是指因憑證的傳遞有一個過程，造成單位與銀行之間入賬時間不一致，致使一方已經入賬而另一方因未收到結算憑證尚未入賬的賬項。產生的未達賬項有以下四種情況：

（1）單位已記銀行存款增加，而銀行未收到結算憑證尚未入賬；

（2）單位已記銀行存款減少，而銀行未收到結算憑證尚未入賬；

（3）銀行已記銀行存款增加，而單位未收到結算憑證尚未入賬；

（4）銀行已記銀行存款減少，而單位未收到結算憑證尚未入賬。

查找未達賬項的方法是用鉛筆在已達賬項（雙方結算憑證種類和編號一樣）后面畫鉤，沒畫鉤的為未達賬項。找到未達賬項后，編寫銀行存款余額調節表，格式如表2-1所示：

調節后余額如果相等了，就證明造成銀行存款日記賬和銀行對賬單余額不符的原因是未達賬項，那么單位督促出納去銀行及時拿回結算憑證，據以入賬。

如果調節后余額不相等，就證明造成銀行存款日記賬和銀行對賬單余額不符的原因除了有未達賬項，還有錯賬。未達賬項處理同上。出現錯賬的話，就要查明原因，看看到底是哪筆業務的金額記錯了。針對錯誤業務，查看自己單位該業務的原始憑證是否有錯：如果確實是本單位記賬錯誤，則采用錯賬更正法進行更正；如果弄不清到底錯沒錯，就要與銀行取得聯系，一起查明原因。

以下舉一個實例。

（1）有未達賬項，無錯賬的情況（見表2-2、表2-3、表2-4）。

此結果證明賬簿記錄沒有錯誤，造成余額不符的原因是未達賬項。出納去銀行把存款利息900元、貸款利息3000元的單據拿回來入賬就可以了。

（2）有未達賬項，有錯賬的情況（見表2-5、表2-6、表2-7）。

此結果證明賬簿記錄有錯誤，造成余額不符的原因有未達賬項和錯賬。對于未達賬項中的收到貨款50000元、貸款利息300元，出納去銀行把單據拿回來入賬就可以了。對于錯賬是轉支0006，銀行存款日記賬記的是10000元，銀行對賬單記的是1000元，首先找到記51號憑證，看一下所附轉賬支票存根和發票，是否記錯賬：如果記錯賬，則填寫紅字憑證沖去9000元；如果沒記錯，就去銀行核對轉賬支票正聯，看看是否銀行記錯賬，如果銀行記錯賬則銀行進行調整。