2.3 外幣存款的會計核算

有外幣存款的行政事業單位很少，但是不代表沒有。有外幣存款業務時，單位應在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設置銀行存款日記賬，進行明細核算。

2.3.1 外幣存款概述

行政事業單位發生外幣業務的，按照規定，應當按照業務發生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，但必須同時登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。

匯率有直接匯率和間接匯率兩種表示方法。直接匯率是以一定單位的外國貨幣可兌換本國貨幣的金額表示；間接匯率是以一定單位的本國貨幣可兌換外國貨幣的金額表示。我國采用直接匯率。

例如，一件價值100元人民幣的商品，如果美元對人民幣匯率為6.71，則這件商品在國際市場上的價格就是14.90美元。如果美元對人民幣匯率漲到6.80，也就是說美元升值，人民幣貶值，該商品在國際市場上價格就會降低為14.71美元。商品的價格降低，競爭力增強，肯定好賣，從而促進該商品的出口。反之，如果美元匯率跌到6.50，也就是說美元貶值，人民幣升值，出口商品就不再占優勢，但必將有利于從美國進口商品。總的來說，美元升值人民幣貶值，就會有利于中國商品對美國的出口；反過來，美元貶值而人民幣升值，就會刺激美國商品對中國的出口。

以下是外幣業務會計處理。

2.3.2 外幣存款的核算

（1）以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（2）銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等相關科目。

（3）期末，根據各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業務活動費用”“單位管理費用”等科目。

“應收賬款”“應付賬款”等科目有關外幣賬戶期末匯率調整業務的賬務處理參照本科目。

具體業務分析處理如下。

例：2019年1月1日，A行政單位的美元銀行存款賬戶余額為400000美元，共折合人民幣2640000元；1月16日該單位以300000美元的價格從國外購進一批設備，當日的匯率為1美元=6.55元人民幣。1月31日的匯率為1美元=6.50元人民幣。其會計分錄如下（單位：元）：

（1）購進設備時：

同時：

（2）1月31日計算匯兌損益：

美元賬戶余額=400000-300000=100000（美元）

美元賬戶余額折算成人民幣=100000×6.50=650000（元）

銀行存款（美元戶）余額=2640000-1965000=675000（元）

1月匯兌損益=650000-675000=-25000（元）（負數為匯兌損失）

作會計分錄如下：

同時：