第三節　審計目標

審計目標是指人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境界或最終結果，或者說是指審計活動的目的與要求。審計目標的確定，除受審計對象的制約以外，還取決于審計社會屬性、審計基本職能和審計授權者或委托者對審計工作的要求。同時，審計目標規定了審計的基本任務，決定了審計的基本過程和應辦理的審計手續。

一、政府審計的目標

（一）真實性

（1）確定財政財務收支是否真實存在，是否已經發生，有無差錯、虛假、舞弊行為等。

（2）各種經濟信息是否客觀、真實、全面、正確地反映了實際的財政財務收支狀況和經營管理成果。

（3）政府各項經濟責任是否如實履行，向社會公眾所發布的信息是否真實無誤，所作承諾有無如約兌現等。

（二）合法性

主要是確定各項財政財務收支是否符合法律規章等的規定。包括：財政財務收支的發生是否違反法律規定，財政財務收支程序是否合法，各項會計處理是否遵循了法律和會計準則的規定。特別是：對政府是否依法行政、規范行政，其行政執法行為是否客觀、公正等進行審計監督。

（三）效益性

著重解決財政財務收支活動是否符合經濟性、效率性、效果性，即“3E”審計。主要包括：

（1）效率性：用于評價實際資金投入或費用列支與預計相比，是否獲利及獲利的頻率如何，產品、服務等形式的產出與其消耗資源的關系。在保證質量的前提下，以一定投入實現最大的產出或使用最小的投入實現一定產出。

（2）經濟性：用于評價實際資金投入或費用列支，與預計資金投入或費用的列支相比，是節約還是超支。在保證質量的前提下，使耗費最低。

（3）效果性：評價實際所得與預計所得相比的結果優劣程度，既定目標的實現程度，以及一項活動實際效果與預期效果的關系。

二、注冊會計師審計目標

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》規定，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：①財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；②財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。注冊會計師審計的目標分為總體目標和具體目標。

（一）總體目標

在《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》中對注冊會計師審計的總體目標做出了明確規定：

【準則引用】第二十五條　在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

1．對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面都按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。

2．按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

【準則引用】第二十六條　在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發表保留意見也不足以實現向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規允許的情況下終止審計業務或解除業務約定。

（二）具體目標

具體目標是注冊會計師了解被審計單位管理層的認定后，根據每個項目制定的詳細工作目的。注冊會計師通常以具體目標的確定作為評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程序的基礎。

認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，CPA的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認定：①記錄的存貨是存在的②存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也做出下列隱含的認定：①所有應當記錄的存貨均已記錄；②記錄的存貨都由被審計單位擁有。

管理層對財務報表各組成要素均做出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。

1．與各類交易和事項相關的認定（主要是針對利潤表而言）

（1）發生：記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關。發生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。

（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。發生和完整性兩者強調的是相反的關注點。發生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。

（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

準確性與發生、完整性之間存在區別。例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發出的商品是寄銷商品），則即使發票金額是準確計算的，也仍違反了發生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。

（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

（5）分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

2．與期末賬戶余額相關的認定（主要是針對資產負債表而言）

（1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

（2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

（3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。

（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

3．與列報相關的認定（針對會計報表而言）

與列報相關的認定通常分為下列類別：

（1）發生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。

（2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

三、內部審計目標

（一）總體目標

《中國內部審計協會2011—2015年發展的指導思想和總體目標》總體目標：

（1）全面推進內部審計“免疫系統”功能建設，充分發揮內部審計的預防、揭露和抵御功能作用，加快構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的現代內部審計模式，不斷提升內部審計工作的建設性、預防性、主動性和時效性，促進內部審計工作在推進經濟社會科學發展和加快轉變經濟發展方式中發揮更大的作用。

（2）全面貫徹“加快發展、規范管理”工作方針，深入推進協會體制機制建設，著力健全內部制度，加強隊伍建設，拓展業務種類，壯大協會組織，提升協會代表性和服務的廣泛性，增強協會工作能力和活力，基本實現協會內部管理制度化、工作流程機制化、指導監督規范化、服務管理科學化，促進協會在推進內部審計事業科學發展中發揮更大的作用。

（二）內部審計的具體目標

（1）建設投資方面。除進行基建工程預決算審計外，還可以在審計建設項目可行性的同時審計其投資價值，如技術是否先進、適用、可靠，經濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據。可以側重在建設項目投資的領導、技術人員的運用、質量管理以及是否投標競爭、擇優施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節約材料、利用廢料等方面研究，開展經濟效益的審計。

（2）資金的合理籌措和運用方面。首先應注意對如何節約資金占用，降低資金使用成本的審計。例如，如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應收賬款，加速資金周轉。其次應該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質與資金用途是否相適應，還應比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經濟效益等加以審計。

（3）經營管理方面。隨著企業經營管理的轉變，要求內部審計人員通過評價企業的管理工作找出不足，特別是從經營上尋找薄弱環節，為企業出主意、想辦法，提高企業管理水平，從而進一步提高企業的經濟效益。因此可以就企業的經營目標是否明確、合理、完整、系統，經營決策的原則、程序、方法是否正確、科學，實現經營目標的措施是否落實等方面進行綜合審計。

（4）內部控制制度方面。內部審計部門應根據經濟活動發生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、企業聯營、工資獎金分配等內部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環節，幫助經營者改善經營管理，防止企業經濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經營、清廉從政，在經濟活動中少犯錯誤。

（5）決策審計方面。企業經營者做出的決策影響到企業的生存和發展。為防止決策失誤，保證企業經營目標的實現，內部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發生的經濟活動進行事前預測，減少損失浪費，降低經營風險和投資風險，為企業經營者當好參謀。