第四節　審計依據

審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以做出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據與審計準則的關系是：審計依據包含審計準則，審計準則是審計依據的重要組成部分。

一、審計依據的種類

審計依據可按不同的標準進行分類，不同種類的審計依據有著不同的用途。對審計依據進行適當的分類，有利于審計人員根據需要選用恰當的審計依據。

（一）按審計依據來源渠道分類

1．外部制定的審計依據

國家制定的法律、法規、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發的規章制度和下達的通知、指示文件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。

2．內部制定的審計依據

被審單位制定的經營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指標和各項規章制度等。

（二）按審計依據性質內容分類

1．法律、法規

法律是國家立法機關依照立法程序制定和頒布，由國家強制保證執行的行為規范總稱。如《憲法》《刑法》《民法》《會計法》《審計法》《預算法》《稅收征管法》《海關法》《各種稅法》《企業法》《公司法》《經濟合同法》等等。法規是由國家行政機關制定的各種法令、條例、規定等，如《審計準則》《價格管理條例》《企業會計準則》《企業財務通則》等。

2．規章制度

主要有國務院各部委根據法律和國務院的行政法規制定的規章制度；省、自治區、直轄市根據法律和國務院的行政法規制定的規章制度；被審單位上級主管部門和被審計單位內部制定的各種規章制度等。如國家主管部門制定的各項財務會計制度，單位內部制定的各項內部控制制度等。

3．預算、計劃、合同

如國家機關事業單位編制的經費預算，企業單位制訂的各種經濟計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經濟合同等。

4．業務規范、技術經濟標準

如人員配備定額、工作質量標準、原材料消耗定額、工時定額、能源消耗定額、設備利用定額等。此外，還有國家制定的等級企業標準、優秀企業的管理條例等。

（三）按審計依據衡量對象分類

1．財務審計依據

財務審計的主要目標是對被審單位經濟活動的真實性和合法性做出審計和評價。因此，財務審計的主要依據有國家的法律、法規，國家主要部門或地方各級政府制定的規章制度，單位自己制定的會計控制制度、計劃、預算、合同等。

2．經濟效益審計依據

經濟效益審計的主要目標是對被審計單位經濟活動的有效性做出審計和評價。因此，經濟效益審計的主要依據有單位的管理控制制度、預算、計劃、經濟技術規范、經濟技術指標，可比較的各種歷史數據、同行業的先進水平、同類企業的標準、優良企業的管理規范，等等。

二、審計依據的特點

審計依據既是明顯可見的，又非固定不變的，它隨著國家管理的規范和單位管理的加強，舊的標準不斷淘汰，新的標準不斷建立。因此，無論什么樣的審計依據，只能在一定的范圍、一定的區域和一定的時間內有效，同時各類依據所具有的權威性也有很大的差別。

（一）權威性

審計依據是判斷被審單位經濟活動合法性、有效性及真實性的準繩，又是作為提出審計意見、做出審計決定的根據或理由。因此，任何審計依據都具有一定的權威性或公認性，否則不足以引用為依據。

（二）層次性

審計依據一般是由審計主體以外的國家機關、管理部門、業務部門、技術部門和企業單位制定的。審計依據因管轄范圍和權威性大小不同而有不同的層次。一般來說，制定的單位級別越高，其管轄的范圍越廣，權威性越大。

（三）地域性

從空間上看，由于各國的社會經濟制度和生產力發展水平不同，其審計依據和內容也各不相同，因此一個國家不能照搬另一個國家的審計依據。我國各地區、各部門的實際情況和發展水平也不相同，因此，其適用的審計依據也各不相同。審計人員在進行審計判斷時，必須注意到地區差別、行業差別和單位差別。

（四）時效性

從時間上看，各種審計依據都有一定的時效性，并不是在任何時期、任何條件下都適用。作為衡量經濟活動是否真實、合法和有效的審計依據屬于上層建筑的范疇，它會因經濟基礎的發展變化而不斷變化，即是在不斷地變更和修訂之中。這就要求審計人員在審計工作中，密切注意各種依據的變化，選用在被審計事項發生時有效的判斷依據，而不能以審計時現行的法律、法規、規章制度作為判斷依據，也不能以過時的法律、法規、規章制度作為判斷依據，更不能以舊的審計依據來否定現行的經濟活動，或用新的審計依據來否定過去的經濟活動。

（五）相關性

審計依據的相關性，主要是指所引用的審計依據應與被審計項目和應證實的審計目標相關。審計人員所做的審計判斷，所表示的審計意見以及所做出的審計決定是否正確無誤，是否令人信服，與審計人員所使用的審計依據的相關程度及針對性強弱關系很大。審計依據的相關性，首先表現在所選用的依據與被審計事項是相關的，能夠判定被審計事項是否真實、合法與有效；其次是能說明審計人員提出的審計意見、做出的審計決定有充足的理由；最后是針對某一被證實的事項來說，所選用的各種依據能從不同的角度去證實，并能說明一定的程度，這些依據也是相關的。

三、運用審計依據的原則

不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據，審計人員應根據不同的審計目標、不同的實際需要，選用適當的審計依據進行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。這就需要審計人員在選用審計依據時遵循一定的原則。

（一）從實際出發

審計人員應從實際出發，具體問題具體分析，根據需要選定適用的依據。有法律、法規依據的，一定要選用法律、法規作為依據。審計中發現的重大問題沒有明確的審計依據時，應當請示本級人民政府或上級審計機關，或從是否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規，是否損害了國家利益或是否侵犯了被審單位的合法權益等方面去判斷。

（二）把握實質問題

被審計單位的經濟活動是錯綜復雜的，經濟情況是瞬息萬變的。因為影響經濟活動的因素是多方面的、不斷變化的，所以，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認真仔細地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實質，才能選用適當的審計依據，并據以做出正確的判斷，提出合理的意見并做出令人信服的決定。

（三）準確可靠

審計人員所運用的依據必須準確、可靠，決不能把主觀臆測作為判斷是非的依據。無論引用什么資料作為依據，均要查看原件、簽發單位和簽發時間，并判斷其適用性；凡引用數據，一定要親自復核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標準，必須要有原文資料，并核實其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領導的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據，均不得作為審計依據；凡引用法律、法規、規章制度，一定要查到原文原件，做適當的摘錄或復印，決不可斷章取義，妄加推論。

總之，準確而合理地運用審計依據，有利于客觀公正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確的審計決定，有利于審計工作質量的提高。