第五節(jié)　我國的審計組織體系和審計人員

我國的審計組織體系由國家審計機關(guān)、民間審計組織（亦稱社會審計組織）和內(nèi)部審計機構(gòu)三者構(gòu)成，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補充。

一、國家審計機關(guān)及其審計人員

國家審計機關(guān)，是指國家實行審計監(jiān)督制度，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立的審計機關(guān)。國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長，地方各級審計機關(guān)受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

（一）國家審計機關(guān)的種類

我國國家審計機關(guān)主要有以下兩種：

（1）中央國家審計機關(guān)。審計署是我國最高國家審計機關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作。

（2）地方國家審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)對上一級審計機關(guān)和本級人民政府負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

（二）國家審計機關(guān)的基本任務(wù)

根據(jù)《審計法》規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進行審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行審計監(jiān)督。

（三）國家審計機關(guān)的職責(zé)

（1）審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進行審計監(jiān)督。

（2）審計署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。

地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。

（3）審計署對中央銀行的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督。

（4）審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。

（5）審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督。

（6）對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。

（7）審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督。

（8）審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。

（9）審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

（10）審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

（11）除《審計法》規(guī)定的審計事項外，審計機關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行審計的事項，依照《審計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

（12）審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。

（13）依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

（14）社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。

（四）國家審計人員的組成

國家審計人員包括國家審計署的審計長、副審計長、地方各級廳廳長、審計局局長、各級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般工作人員。

審計長是審計署的行政首長。按照憲法有關(guān)條文的規(guī)定，審計長是根據(jù)國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會常務(wù)委員會決定，由中華人民共和國主席任命。審計署實行審計長負責(zé)制，審計長是國務(wù)院的組成人員。審計長可以連任。全國人民代表大會有權(quán)罷免審計長。

根據(jù)中華人民共和國《國務(wù)院組織法》和國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，副審計長協(xié)助審計長的工作，并對審計長負責(zé)。副審計長的任免由國務(wù)院決定。

根據(jù)中華人民共和國地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法中的有關(guān)規(guī)定，審計廳、局長由本級人民代表大會常務(wù)委員會決定任免。審計廳、局長是本級人民政府的組成人員。

《審計法》第十五條規(guī)定：“審計機關(guān)負責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。”同時還規(guī)定了具體的罷免條件：違法犯罪，受到刑事處罰的；違法失職，受到行政處分，而且不再適宜擔(dān)任審計機關(guān)負責(zé)人的；因健康原因，長期不能履行其職責(zé)的。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，地方各級審計機關(guān)負責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征得上一級審計機關(guān)的意見。

除上述主要負責(zé)人以外的其他審計人員，由有關(guān)部門依據(jù)《國家公務(wù)員暫行條例》和其他法律規(guī)定的干部管理權(quán)限決定任免。

（五）最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）

最高審計機關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。

二、民間審計組織及其審計人員

（一）會計師事務(wù)所及注冊會計師

會計師事務(wù)所（Accounting Firms）是指依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，是由有一定會計專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書的會計師（如中國的注冊會計師、美國的執(zhí)業(yè)會計師、英國的特許會計師、日本的公認會計師等）組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。中國對從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師實行許可證管理制度。中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2014年12月31日，全國共有會計師事務(wù)所8295家，其中，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所40家，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會計師事務(wù)所11家。個人會員超過20萬人，其中，注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人。

1．組織形式

會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所。

關(guān)于會計師事務(wù)所體制中組織形式的選擇，從世界范圍來看，會計師事務(wù)所有多種組織形式。目前，中國《注冊會計師法》規(guī)定，合伙制和有限責(zé)任制為會計師事務(wù)所的法定組織形式，但在具體做法上已出現(xiàn)多種形式。

2．主要業(yè)務(wù)

會計師事務(wù)所根據(jù)行業(yè)資質(zhì)會衍生出非會計、審計、稅務(wù)的服務(wù)。例如，資深會計師事務(wù)所可為上市公司進行IPO［首次公開募股（Initial Public Offerings，IPO）：指股份公司首次向社會公眾公開招股的發(fā)行方式］融資。通過對某些行業(yè)的常年服務(wù)，還可進行行業(yè)性質(zhì)的資產(chǎn)評估。典型的有房地產(chǎn)資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估等。具體業(yè)務(wù)主要包括：會計服務(wù)、審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、人力咨詢、管理咨詢、財務(wù)顧問、資產(chǎn)評估、工程造價、IT審計。會計師事務(wù)所可以接受國家機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的委托，開展審計和咨詢業(yè)務(wù)。

會計顧問處承辦下列業(yè)務(wù)：①檢查會計賬目，提出查賬報告書；②設(shè)計財務(wù)會計制度，指導(dǎo)制度的執(zhí)行；③為有關(guān)財務(wù)會計問題的咨詢提供建議和意見；④代辦申報所得稅、申請專利權(quán)、企業(yè)成立及變更的登記、債權(quán)債務(wù)的清理、企業(yè)的解散清算等事項；⑤參與擬訂公司章程、經(jīng)濟合同、協(xié)議、契約及有關(guān)財務(wù)會計的各種文件等事項；⑥在發(fā)生經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟案件時，擔(dān)任代理人，參加調(diào)解、仲裁等工作；⑦擔(dān)任委托單位的常年會計顧問，辦理上述各項業(yè)務(wù)。

3．注冊會計師

注冊會計師，是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所。注冊會計師英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，在其他一些國家如英國、澳大利亞、加拿大稱為如國際會計師，簡稱AIA。在國際上說會計師一般是說注冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。

國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法由國務(wù)院財政部門制定，由中國注冊會計師協(xié)會組織實施。

（1）考試資格：具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試；具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試。

（2）考試形式和內(nèi)容。

考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目；綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）。考試范圍由財政部注冊會計師考試委員會在發(fā)布的《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱》中確定。考試采用閉卷、計算機化考試（簡稱機考）方式，即在計算機終端獲取試題、作答并提交答案。

（二）中國注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團體法人，是在財政部的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織，成立于1988年11月。

1．主要宗旨

本會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外部關(guān)系，維護社會公眾利益和會員合法權(quán)益，促進行業(yè)健康發(fā)展。

2．主要職責(zé)

（1）審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；

（2）擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；

（3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；

（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒；

（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；

（6）組織、推動會員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作；

（7）組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；

（8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳；

（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員的合法權(quán)益；

（10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；

（11）指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；

（12）承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。

三、內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)，是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國審計主體的重要組成部分。

根據(jù)審計法和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內(nèi)部審計制度，并在下列單位設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)：

（1）審計機關(guān)未設(shè)派出機構(gòu)，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；

（2）縣級以上國有金融機構(gòu)；

（3）國有大中型企業(yè)；

（4）國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)；

（5）國家大型建設(shè)項目的建設(shè)單位；

（6）財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位；

（7）其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位。

上述單位可以根據(jù)需要，設(shè)立總審計師。

《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”內(nèi)部審計制度，是部門、單位健全內(nèi)部控制，審查財政、財務(wù)收支，改善經(jīng)營管理，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益或者工作績效的一項重要的管理控制制度。在中國實行內(nèi)部審計制度，有利于企業(yè)通過內(nèi)部審計來檢查和評價內(nèi)部各單位履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，加強內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，維護自身的合法權(quán)益；有利于其他占有和使用國有資產(chǎn)的部門和單位，通過內(nèi)部審計來保障國有資產(chǎn)的安全完整，提高國有資產(chǎn)的利用效果和效率；有利于國家通過內(nèi)部審計促使各部門、各單位加強對國有資產(chǎn)的經(jīng)營或管理，以鞏固和發(fā)展國有經(jīng)濟。

（二）內(nèi)部審計人員

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及相關(guān)法令的規(guī)定，并配備一定數(shù)量的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備專門學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持這種專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動；內(nèi)部審計人員應(yīng)具有人際交往的基本技能，能以恰當(dāng)?shù)姆绞脚c他人進行有效的溝通。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績，應(yīng)保持與國家審計機關(guān)的聯(lián)系，依法接受國家審計機關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)；應(yīng)保持與民間審計組織的協(xié)調(diào)，并評價其工作效率。