老板必讀：個(gè)稅改革核心要點(diǎn)與未來(lái)趨勢(shì)

始于2018年的個(gè)稅改革是迄今為止個(gè)稅領(lǐng)域最重大的一次變革，絕不僅僅是起征點(diǎn)這么簡(jiǎn)單，身為公司領(lǐng)導(dǎo)者，如何理解和面對(duì)個(gè)稅改革？以下核心要點(diǎn)不容忽視。

一、個(gè)稅納稅主體的劃分

（1）首次界定了居民個(gè)人和非居民個(gè)人概念，明確提出183天作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在中國(guó)內(nèi)地居留超過(guò)183天即為居民個(gè)人。

（2）居民個(gè)人需要就全球收入在中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人僅需要就中國(guó)內(nèi)地收入在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

（3）這個(gè)變化對(duì)于高凈值人群影響巨大，尤其是CRS的同步實(shí)施使得個(gè)人隱瞞海外賬戶(hù)和資金變得難度更大。

二、將個(gè)人收入從十類(lèi)重新歸類(lèi)為四大類(lèi)

（1）綜合所得：包括工資薪金（員工）、勞務(wù)報(bào)酬（非員工）、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；以前四類(lèi)各自交稅，互不干擾，2019年開(kāi)始合并計(jì)算所得交稅。

（2）經(jīng)營(yíng)所得：包括原來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（主要是個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人）和承包經(jīng)營(yíng)所得；以前兩類(lèi)各自交稅、互不干擾，2019年開(kāi)始合并計(jì)算所得交稅。

（3）資本所得：包括投資分紅、借款利息、資產(chǎn)出租收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）偶然所得：上述收入以外的其他收入。

三、綜合所得減稅改革

這是本次個(gè)稅宣傳最大的亮點(diǎn)，減稅點(diǎn)如下：

（1）個(gè)稅起征點(diǎn)提升達(dá)到每月5000元，其實(shí)準(zhǔn)確的說(shuō)法應(yīng)該是每年綜合所得的基本費(fèi)用扣除6萬(wàn)元。因?yàn)榫C合所得（包括工資）個(gè)稅繳納從按月變?yōu)榘茨昀U納。這個(gè)變化后面還會(huì)再提。

（2）個(gè)人繳納社保部分（主要是養(yǎng)老和醫(yī)療）繼續(xù)可以在稅前扣除。

（3）除工資薪金收入按100%計(jì)算外，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用所得均按照80%計(jì)算所得，稿酬還可以再按70%計(jì)算所得。

（4）增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

（5）綜合所得稅率比原工資薪金稅率明顯降低（如圖1、圖2）。

需要關(guān)注的是減稅效果受到兩個(gè)因素影響：第一個(gè)因素是合并納稅的因素，原有工資薪金單獨(dú)計(jì)算，勞務(wù)報(bào)酬等也是單獨(dú)計(jì)算（20%稅率），現(xiàn)在合并是否一定減稅取決于勞務(wù)報(bào)酬等其他三項(xiàng)的收入多少，如果收入較大，可能稅率還會(huì)抬升最大到45%。

第二個(gè)因素從上圖可以明顯地看出來(lái)，中低收入減稅效果不錯(cuò)，高收入幾乎沒(méi)有太大減稅效果。

四、綜合所得納稅申報(bào)的重大變革

（1）工資薪金原來(lái)是按月繳納個(gè)稅，現(xiàn)在的綜合所得是按年繳納個(gè)稅，要求個(gè)人在每年三到六月對(duì)上年度綜合所得進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅匯算清繳。

（2）工資薪金在每月發(fā)放時(shí)由企業(yè)預(yù)扣個(gè)稅，勞務(wù)報(bào)酬等三項(xiàng)收入由企業(yè)或個(gè)人在發(fā)放時(shí)按次預(yù)扣個(gè)稅，年末在個(gè)稅匯算清繳時(shí)可將預(yù)扣個(gè)稅減除后計(jì)算實(shí)際繳納數(shù)字。

（3）這個(gè)變化看似簡(jiǎn)單，會(huì)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，尤其是風(fēng)險(xiǎn)的變化，原來(lái)個(gè)稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)全部在企業(yè)一方，現(xiàn)在企業(yè)只是預(yù)扣，最終繳納風(fēng)險(xiǎn)完全落在個(gè)人頭上。

五、個(gè)稅反避稅條款的出現(xiàn)

（1）本次個(gè)稅改革首次出現(xiàn)反避稅條款，對(duì)于個(gè)人實(shí)施一切不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可以進(jìn)行調(diào)整，范冰冰案就是一個(gè)典型的失敗籌劃案例。

（2）稅收籌劃的手段通常有交易結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)惠政策運(yùn)用兩大類(lèi)，有時(shí)候也會(huì)同時(shí)運(yùn)用，但底線(xiàn)應(yīng)為合法性。

（3）稅收籌劃的核心原則是真實(shí)性、合理性和相關(guān)性。反避稅條款也正是緊扣這三個(gè)原則。

六、個(gè)稅改革的總結(jié)

（1）規(guī)范和嚴(yán)格監(jiān)管是主旋律，每人一個(gè)固定身份證識(shí)別納稅號(hào)，綜合所得的預(yù)交+匯算清繳，其他所得的扣繳義務(wù)人制度都會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格；社保的規(guī)范無(wú)疑加快了規(guī)范和監(jiān)管的步伐。

（2）個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)逐漸從企業(yè)轉(zhuǎn)移到個(gè)人，中國(guó)開(kāi)始步入個(gè)稅與企業(yè)稅并重時(shí)代。

（3）個(gè)稅的總體趨勢(shì)是減稅，但在嚴(yán)監(jiān)管的背景下，以前的灰色地帶必然浮出水面，走向規(guī)范。

（4）個(gè)稅優(yōu)惠政策始終是關(guān)注的焦點(diǎn)，無(wú)論是核定征收還是個(gè)稅地方留成返還，是個(gè)稅籌劃的重要突破口。但需要注意，關(guān)鍵點(diǎn)在于是否具有合理的商業(yè)目的。