第五章　審計證據與審計工作底稿

引導案例

格林公司的年報審計

格林公司是一家大型家電生產商。近期該公司更換了董事會和經理層。新的董事會決定采用激進的企業戰略，因此開始積極擴張市場份額，并通過公開發行股票募集資金，新開設了100家直營店。信達會計師事務所一直負責該公司的審計。近期有人舉報格林公司嚴重虛增利潤。證監會派人對該公司展開調查，并對該公司注冊會計師的工作提出了批評。

2012年，張華擔任格林公司年報審計的新任項目負責人。張華近幾年一直在參與該公司的年報審計。雖然張華不是主要負責人，但他對該公司的情況比較熟悉。因為2012年是連續審計，張華有時會采用以前年度審計獲取的信息直接作為本期審計的審計證據。例如，在進行公司層面風險評估程序時，張華沿用以前的審計證據，直接將風險評估為低風險。此外，為了提高審計證據的可靠性，張華決定選擇較大的樣本規模。

助理人員張明等人參與了該項目的審計。以下是信達會計師事務所的注冊會計師張明等在格林公司2012年年報審計中執行的部分審計程序。

（1）收到企業的客戶和部分消費者的信函，該信函說明了企業的應收賬款。

（2）監督盤點微波爐等小家電并記錄盤點的數額。

（3）和客戶律師討論格林公司某項訴訟敗訴的可能性情況。

（4）向銀行函證客戶的銀行存款余額。

（5）與信用部門經理一起分析應收賬款并評價其可回收性。

（6）在車間查看生產線的運轉情況。

（7）在測試銷售傭金時，計算銷售傭金占銷售額的比例。

（8）查看公司會議紀要以確定新的信用政策是否經過授權。

（9）將銷售發票上的銷售單價乘以數量以檢查其結果是否正確。

（10）重新編制銀行存款余額調節表。

在審計過程中，注冊會計師遇到如下特殊情況：

（1）項目組進駐企業后，為便于開展工作，注冊會計師要求格林公司出具管理層責任聲明書，格林公司財務總監江山簽署了管理層責任聲明書。在檢查格林公司的某項資產時，注冊會計師發現公司遺失了該項資產的所有權憑證，因此格林公司提供了一份書面聲明，以證明其對該項資產的所有權。

（2）在審計關聯方關系及其交易時，注冊會計師要求管理層提供書面聲明，以表明其已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易，已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露，但上述要求被管理層拒絕。

（3）2012年8月至11月，格林公司出現了大量紅字沖銷的英達公司的購貨退回發票，應付賬款降幅較大。財務經理將該事項解釋為商業折扣。注冊會計師要求函證這些項目。格林公司不同意會計師事務所取得這些項目的書面確認函，而是幫助注冊會計師接通了英達公司的管理人員的電話。實際上電話并非打給英達公司的管理人員，而是由格林公司的人員冒充英達公司確認了這些購貨退回。審計項目負責人張華根據英達公司的電話確認和格林公司管理人員的口頭聲明認可了購貨退回的合理性。

（4）注冊會計師從格林公司的數百家供應商中選取了30家供應商進行函證。注冊會計師共收到28份回函，其中20份與賬面記錄一致，并可以推斷出應付賬款總體大概少確認20萬元人民幣。但調查表明，格林公司的管理層曾經打電話給一些供應商，告訴他們應如何回復注冊會計師的詢證函。

（5）注冊會計師決定對格林公司的某類重要存貨采用監盤程序，因格林公司營業網點繁多，注冊會計師只好將監盤工作安排在三天內完成。

討論問題：

1.什么是審計證據？本案例中，在進行公司層面的風險評估程序時，張華沿用以前的審計證據，直接將風險評估為低風險。此外，為了提高審計證據的可靠性，張華決定選擇較大的樣本規模。上述做法是否恰當？判斷審計證據適當性應遵循哪些原則？

2.注冊會計師采用詢問程序有何作用和局限？注冊會計師通過詢問取得證據后，下一步應該采取什么程序？

3.注冊會計師通過函證取得的審計證據是否可靠？結合案例談談你的看法。

學習目標

通過學習本章內容，你可以：

1.了解審計證據的定義和作用；

2.理解審計證據的種類及其與具體審計目標的關系；

3.掌握審計證據的特性、整理與分析；

4.明確審計工作底稿的定義、分類和作用；

5.掌握審計工作底稿的編制、復核及審計檔案的管理。

內容框架

本章內容框架見圖5-1。