第三章　審計目標與范圍

引導案例

萬福生科財務造假與會計師事務所的責任

萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司（以下簡稱“萬福生科”）于2011年9月15日在深圳證券交易所首次公開發行1700萬股并于2011年9月27日在深圳證券交易所創業板掛牌上市。中磊會計師事務所有限責任公司已對萬福生科2011年財務報告進行全面審計并出具了標準無保留意見的審計報告，對2012年財務報告出具了保留意見的審計報告。2013年8月21日，萬福生科接到湖南省公安機關告知函，公司控股股東、董事長兼總經理龔永福因涉嫌欺詐發行股票、違規披露重要信息和偽造金融票證犯罪，于2013年8月21日依法對其刑事拘留。萬福生科原審計機構中磊會計師事務所受到中國證監會行政處罰被撤銷其證券服務業務許可。中國證監會認定的違法事實主要內容如下。

第一，招股說明書財務數據存在虛假記載。萬福生科《首次公開發行股票并在創業板上市招股說明書》披露的2008年至2010年財務數據存在虛假記載，公司不符合公開發行股票的條件。萬福生科公告的《首次公開發行股票并在創業板上市招股說明書》披露公司2008年、2009年、2010年的營業收入分別為22824萬元、32765萬元、43359萬元，營業利潤分別為3265萬元、4200萬元、5343萬元，凈利潤分別為2566萬元、3956萬元、5555萬元。經查，萬福生科為達到公開發行股票并上市的條件，由董事長兼總經理決策，并經財務總監覃學軍安排人員執行，2008年至2010年分別虛增銷售收入12262萬元、14966萬元、19074萬元，虛增營業利潤2851萬元、3857萬元、4590萬元。扣除上述虛增營業利潤后，萬福生科2008年至2010年扣除非經常性損益的凈利潤分別為-332萬元、-71萬元、383萬元。

第二，2011年年度報告存在虛假記載。萬福生科2012年4月16日公告的《2011年年度報告》披露公司2011年營業收入為55324萬元。經查，萬福生科2011年虛增銷售收入28681萬元。

第三，2012年半年度報告存在虛假記載和重大遺漏。萬福生科2012年8月23日公告的《2012年半年度報告》被露公司上半年營業收入為26991萬元。經查，萬福生科2012年上半年虛增銷售收入16549萬元。同時對于前述公司部分生產線2012年上半年停產的事項，萬福生科也未在《2012年半年度報告》中予以披露存在重大遺漏。

舞弊手段

萬福生科在上市前三年公司的凈利潤實際僅為2000萬元（包括政府補貼1075萬元），但其為上市編造謊言，人為地將凈利潤做大8倍，其《首次公開發行股票并在創業板上市招股說明書》披露的2008年至2011年上半年的財務數據中，虛增收入7.4億元，凈利潤1.6億元。據此，深入分析其招股說明書和財務報告，可以發現萬福生科在整個過程中“聰明”地通過虛增在建工程和預付賬款，虛擬銷售合同來實現財務造假。

第一，虛增在建工程。萬福生科將虛增利潤轉化為在建工程等長期資產，由于還在建設中，不至于引人注意，其被暴露的風險要比轉化為應收賬款等流動資產小很多。2012年供熱車間改造、淀粉糖擴改、污水處理這三項工程分別虛增金額1300萬元、2100萬元和4000萬元，虛增金額累計達7400元萬，導致普通投資者難以覺察出財務造假。

第二，虛增預付賬款。萬福生科并沒有采取應收賬款這一老套路來對應虛增的收入和利潤，而巧妙地選擇了預付賬款來走賬。上市前的2011年半年度報告顯示預付賬款只有2000多萬元；上市后該科目余額迅速上升，2011年年末就達到1.2億元，到監管部門2012年8月進場檢查時，萬福生科的預付賬款已經高達2億多元。經查，2011年年底，萬福生科的預付賬款實際數僅為1200萬元，遠遠低于披露的1.2億元。事實上，萬福生科以采購的名義，將公司自有資金作為預付賬款支付給農戶和糧食經紀人。這些預付賬款只有少數用在真實發生的交易，多數資金匯入了由萬福生科自己控制的銀行賬戶，隨后將其賬戶內的采購預付賬款作為銷售回款以現金支取的方式轉入公司賬戶中，實現了資金的“體外循環”。經過數輪循環，萬福生科的營業收入便可快速放大。

第三，虛擬銷售合同。招股說明書顯示，傻牛食品廠是向萬福生科采購麥芽糖漿的主要客戶之一，其采購金額達至千萬元。事實上，受2008年三聚氰胺事件的影響，傻牛食品廠效益下滑得很厲害，生產線已基本停頓。已基本停產的企業，一年營業額不足百萬元，又如何采購以千萬元計算的麥芽糖漿？此外，公司在2012年年報更正中，將對湘盈糧油、大瀝廣雅糧油、民生糧食和樟木華源糧油等四家客戶全部銷售額串戶調整并入億德糧油，這四家客戶均為萬福生科2008—2012年在廣東地區的主要銷售客戶，調整后成為第一大客戶的億德糧油，其實際控制人與萬福生科管理人員具有親屬關系，可見萬福生科虛構銷售對象，以達到增加收入的目的。

討論問題：

1.上述案例中，中磊會計師事務所遭到中國證監會行政處罰的原因是什么？

2.注冊會計師在審計過程中的責任是什么？為避免出現上述案例中體現的審計錯誤，會計師事務所應該如何采取有效的措施規避風險？

學習目標

通過學習本章內容，你可以：

1.了解財務報表審計的總體目標和具體目標，理解認定的含義及運用；

2.掌握被審計單位及注冊會計師在審計過程中的責任；

3.理解審計業務承接的前期準備工作；

4.了解審計的過程以及審計的范圍。

內容框架

本章內容框架見圖3-1。