第二節　審計執業行為規范

審計準則規范是指在國家審計法律規范的指導和審計職業道德的約束下，由國家或社會會計與審計職業團體組織和制定的用以規定和限制國家審計人員、注冊會計師和單位內部審計人員審計職業或業務行為的專業性規范與工作標準。審計準則規范體系主要包括：國家審計準則、注冊會計師審計準則和內部審計準則等三部分內容。如圖2-2所示。

根據審計主體劃分，審計組織可以分為政府審計機關、注冊會計師審計組織、內部審計機構三類。由于各類審計組織服務的對象不同，自身的工作性質不同，其相應的規范要求，即審計準則也各不相同。因此，審計準則按規范對象不同，可以分為政府審計準則、注冊會計師審計準則和內部審計準則。在審計發展史上，最早出現的審計準則是注冊會計師審計的注冊會計師審計準則，在此基礎上，很多國家和組織又制定了政府審計準則和內部審計準則。目前，世界上大多數國家都在政府審計、注冊會計師審計和內部審計等領域制定出了一系列準則，對審計工作質量的改善和提高起到了積極的促進作用。由于我國政府審計、注冊會計師審計和內部審計都有著各自特色的審計準則，本章將分別闡述其不同類型審計準則的內容。

一、政府審計準則

所謂“政府審計準則”，是由政府審計部門或會計師職業團體制定的，用以規定審計人員應有的素質和專業資格、規范和指導審計人員執業行為、衡量和評價審計工作質量的權威性標準。審計準則是審計規范體系的重要組成部分，它是適應審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產生和發展的。審計準則的制定和實施，奠定了指導審計行為、保證審計質量及評價審計工作業績的基礎，對于保護公眾利益、取得公眾信任、鞏固審計職業地位，以及改善審計信息溝通發揮了重要的作用。

目前，很多國家的政府審計部門都制定了自己的審計準則，這些準則基本上是以注冊會計師審計準則為范本的，但也突出了政府審計在地位、作用、工作性質、工作范圍等方面與注冊會計師審計存在的差異，適應了對審計主體的特殊要求。

為適應發展社會主義市場經濟的需要，實現政府審計工作規范化，明確審計責任，保證審計質量，我國最高政府審計機關——審計署自1989年起就開始著手制定我國政府審計準則。1996年12月，審計署發布了《中華人民共和國國家審計基本準則》，它是對審計主體及其行為的基本規范。2000年1月28日修訂后的《中華人民共和國國家審計基本準則》《審計機關審計處理處罰的規定》《審計機關審計聽證的規定》《審計機關審計復議的規定》《審計機關審計項目質量檢查暫行規定》經審計署審計長會議通過，發布施行。

此后，又接連發布了一批政府審計具體準則，主要有《審計機關審計方案編制準則》《審計機關審計證據準則》《審計機關審計工作底稿準則》《審計機關審計事項評價準則》《審計機關審計報告編審準則》《審計機關審計人員職業道德準則》等。

2010年9月1日，國家審計署審計長劉家義簽署第8號中華人民共和國審計署令，公布新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱《國家審計準則》）。修訂后的《國家審計準則》于2010年7月8日經審計長會議審議通過。新的審計準則包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共七章，總計200條。

審計準則對執行審計業務基本程序做了系統規范，是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的基本尺度，適用于審計機關開展的各項審計業務。審計準則的修訂和頒布，是繼《審計法》和《審計法實施條例》修訂后，我國審計法制建設的又一件大事，是完善我國審計法律制度的重大舉措，是國家審計準則體系建設史上一個重要的里程碑，對規范審計機關和審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能具有十分重大的意義。學習和理解該準則，對于深入開展中國特色社會主義審計理論研究與教學及審計實踐具有重要影響。

二、注冊會計師審計準則

社會審計準則又稱注冊會計師審計準則，或注冊會計師執業準則，是用來規范注冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業工作標準。20世紀40年代美國注冊會計師審計界最早提出了比較全面的注冊會計師審計準則，在這以后，無論是國際審計準則的制定，還是其他各國注冊會計師審計準則的建立，都深受其影響。日本于1964年制定了注冊會計師審計準則；澳大利亞、加拿大、英國、德國等西方主要發達國家以及我國的臺灣、香港地區等目前也都已基本形成了各自的注冊會計師審計準則體系。

（一）中國注冊會計師執業準則體系

《注冊會計師法》第二十一條規定，注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告。同時，第三十五條規定，中國注冊會計師協會依法擬訂注冊會計師執業準則、規則，報國務院財政部門批準后施行。中國注冊會計師協會于1994年5月開始籌備進行中國注冊會計師審計準則的研究制定，10月組織起草小組正式開展工作，1995年1月發布了第一批《注冊會計師審計準則》的征求意見稿，經財政部批準，1996年1月1日，第一批《中國注冊會計師審計準則》（China’s Independent Auditing Standards, CCPASs）開始實施。

按照財政部領導關于著力完善我國注冊會計師審計準則體系，加速實現與國際準則趨同的指示，中國注冊會計師協會擬定了22項準則，并對26項準則進行了修訂和完善。這48項準則已于2006年2月15日由財政部發布，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行，這標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執業準則體系。

近幾年來，審計環境發生重大變化，國際審計準則做出重大修訂，我國審計實務中也面臨一些新的需要解決的問題。為此，經財政部同意中國注冊會計師協會于2009年年初啟動了審計準則修訂項目，以進一步完善審計準則，實現與國際審計準則的持續趨同。修訂過程中，借鑒國際審計準則的項目對33項準則進行了重新調整，調整后的準則項目是38個，實現了與國際審計準則的一一對應。此外，此次修訂還包括我國特有的前后任注冊會計師的溝通準則。現行準則中的其他13個準則項目此次暫不修訂。2010年10月31日，中國審計準則委員會在北京召開專門會議審議并原則通過了中國注冊會計師協會修訂的38項審計準則，將于2012年1月1日起施行。總計51項組成的新審計準則體系實現了與國際審計準則的持續全面趨同，是注冊會計師行業實施國際趨同戰略取得的又一項重大成果，為加快推進行業國際化發展提供了重要的技術支撐。

中國注冊會計師執業準則由中國注冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則構成。中國注冊會計師業務準則體系由鑒證業務準則和相關服務準則所構成。見圖2-3。

1.鑒證業務準則

鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）。鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

鑒證業務準則分為兩個層次：鑒證業務基本準則和鑒證業務具體準則。鑒證業務準則是由鑒證業務基本準則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。其中，審計準則是整個業務準則體系的核心。具體構成內容見圖2-4。

（1）鑒證業務基本準則。《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的目的在于規范注冊會計師執行鑒證業務，明確鑒證業務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型。該準則共九章六十條，主要對鑒證業務定義與目標、業務承接，以及鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據、鑒證報告等鑒證業務的要素等方面進行闡述。注冊會計師執行歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務時，應當遵守依據該準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。

如果一項鑒證業務只是某項綜合業務的構成部分，則該準則僅適用于該業務中與鑒證業務相關的部分。如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，但在其他所有方面符合審計準則、審閱準則或其他鑒證業務準則的要求，注冊會計師和責任方可以協商運用該準則的原則。但在這種情況下，注冊會計師的報告中應注明該報告僅供責任方使用。

注冊會計師執行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務時，除有特定要求者外，應當參照該準則辦理。某些業務可能符合鑒證業務的定義，使用者可能從業務報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執行這些業務不必遵守該準則：

①注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業務而言僅是附帶性的；

②注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；

③與特定預期使用者達成的書面協議中，該業務未被確認為鑒證業務；

④在注冊會計師出具的報告中，該業務未被稱為鑒證業務。

（2）鑒證業務具體準則。具體如下：

①審計準則。審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師采用檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等證據收集的程序，獲取充分、適當的審計證據，對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。例如，在對財務報表發表審計意見時，結論表述為：“我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201×年12月31日的財務狀況以及201×年度的經營成果和現金流量。”

注冊會計師審計準則共包括44項（第1101號至第1633號），用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。審計準則涉及審計業務的一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據、利用其他注冊會計師的工作、審計結論與報告、特殊領域審計等六個方面的內容。

②審閱準則。審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師通常僅采用詢問和分析程序搜集證據，對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。例如，在對財務報表發表審閱意見時，結論表述為：“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。”

執業體系中只有一項審閱準則，即《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》。該準則共七章三十一條，對審閱范圍和保證程度、業務約定書、審閱計劃、審閱程序和審閱證據、結論和報告等進行了重點說明，以規范注冊會計師執行財務報表審閱業務。

③其他鑒證業務準則。其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。

其他鑒證業務準則包括兩項：

其一，《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》共十章七十七條，旨在規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務，即其他鑒證業務。該準則從承接與保持業務、計劃與執行業務、利用專家的工作、獲取證據、考慮期后事項、形成工作記錄、編制鑒證報告、其他報告責任等方面對注冊會計師執行其他鑒證業務做出了規定。

其二，《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號——預測性財務信息的審核》共九章三十條，用于規范注冊會計師執行預測性財務信息審核業務。該準則從保證程度、接受業務委托、了解被審核單位情況、涵蓋期間、審核程序、列報和審核報告等方面進行了說明。

2.相關服務準則

相關服務準則用以規范注冊會計師執行除鑒證業務外的其他相關服務業務。

相關服務業務主要包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證（見圖2-5）。

中國注冊會計師執業準則體系中的相關服務準則有兩項：《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序》和《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》，分別對注冊會計師執行商定程序和代編財務信息這兩項服務提供指引。兩項準則分別從業務約定書，計劃、程序與記錄，報告等方面對注冊會計師執行商定程序和代編財務信息業務進行了規范。注冊會計師執行這兩種相關服務都沒有獨立性要求，且出具的報告不發表任何鑒證意見。

3.會計師事務所質量控制準則

會計師事務所質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。會計師事務所質量控制準則旨在保證注冊會計師在執行審計、審閱、其他鑒證業務和相關服務時，能夠遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及相關業務準則的規定，確保會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告，提供高質量的服務。

完善質量控制制度是保證會計師事務所及其人員遵守法律法規的規定、中國注冊會計師職業道德規范以及中國注冊會計師執業技術準則的基礎。中國注冊會計師執業準則體系中包括兩項質量控制準則，即《會計師事務所質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》。前者從會計師事務所層面上進行規范，適用于包括歷史財務信息審計業務在內的各項業務；后者從執行審計項目的負責人層面上進行規范，僅適用于歷史財務信息審計業務。兩項準則聯系緊密，前者是后者的制定依據。

（二）中國注冊會計師執業準則的特點

1.引入風險導向審計的理念，系統闡述了對重大錯報風險的識別、評估和應對

隨著企業組織結構及其經營活動方式日趨復雜，會計準則判斷和估計難度加大，一些企業管理層出于籌資和業績考慮進行舞弊的動機仍然存在，經濟運行中還存在不確定性和潛在的風險。這使得注冊會計師行業面臨著復雜的執業風險環境。

風險導向審計是應對新審計環境和防范執業風險的技術創新。審計準則體系建立了重大錯報風險識別、評估和應對的新體系，重塑了審計流程，要求注冊會計師更深入、更廣泛、更系統地掌握被審計單位的內外部環境，科學配置審計資源，對重大錯報風險領域和環節進行嚴格的識別和評估，提高審計的效率與效果。

2.明確注冊會計師發現舞弊的責任，為注冊會計師發現舞弊提供全面指導

近年來，面對資本市場上的財務舞弊案件，社會公眾要求注冊會計師更積極地承擔起發現舞弊的責任。注冊會計師行業如果不能積極予以回應，審計的核心價值就會被削弱，最終會為社會公眾所拋棄。為了更好地滿足社會公眾的期望，維護社會公眾利益，準則明確規定，注冊會計師應當合理保證經審計的財務報表不存在重大錯報，包括由舞弊導致的錯報。同時，針對新形勢下舞弊的特點和發生的條件，為注冊會計師發現舞弊提供全方面的指引。

3.吸收內部控制理論和實踐的最新成果，對現代審計中內部控制進行科學定位和指導

任何企業都會受到其所在行業、監管環境及其他內外部因素的影響，因此不可避免地會面臨各種經營風險，包括導致財務報表產生重大錯報的經營風險。內部控制作為企業的一項重要管理活動，在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及對法律法規的遵循等方面，起著十分關鍵的作用。

準則全面引入了新的內部控制理論框架，要求注冊會計師專門考慮和應對內部控制被凌駕的風險，特別強調注冊會計師在實施風險評估程序時必須了解內部控制，并規定了必須實施控制測試的具體情形，有助于注冊會計師在審計過程中針對企業的內部控制有效設計和實施審計程序，切實評估和應對財務報表重大錯報風險，提高審計質量。

4.建立了注冊會計師與公司治理層信息互通機制，強化了治理層對管理層實施監督的能力和注冊會計師的獨立性

公司治理層和注冊會計師在健全完善公司治理結構中都扮演著重要的角色，二者在對管理層編制的財務報表進行監督方面具有共同的關注點。為此，治理層和注冊會計師對各自從不同層面掌握的情況和信息進行有效溝通，對于加強公司內部權力的相互制衡和對管理層的監督，以及增強注冊會計師審計工作的針對性，特別是保護注冊會計師獨立性不受管理層干擾，有著積極作用。準則專門就注冊會計師與治理層之間溝通的內容、時間、方式做出了規定，要求注冊會計師應當就自身獨立性、審計過程中遇到的障礙、發現的舞弊行為、違反法規行為以及內部控制和風險管理方面存在的重大缺陷等與治理層溝通。

5.嚴格審計證據要求，加大審計證據對審計意見的支撐力度

準則總結了最近幾年的審計實踐，對注冊會計師審計的各個環節和過程提出了嚴格的要求，特別強調支撐審計意見的審計證據的重要性。因此，準則要求注冊會計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，針對過分依賴分析程序，忽視對重大交易、賬戶余額實施實質性程序的情況，準則強調注冊會計師對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。為了提高審計程序的實施效果，準則要求注冊會計師實施不易為被審計單位管理層預見的審計程序，并強調從不同來源獲取審計證據，以及獲取不同性質的審計證據，以增強證據的說服力和可靠性。

6.明確了工作記錄要求，重視執業原始信息的記錄，強調原始記錄的保存

審計工作記錄類似于會計上的原始憑證，記載注冊會計師執行的程序和所得出的重大結論，支持審計意見，同時證明注冊會計師的工作是否符合準則要求，便于會計師事務所的內部質量控制及外部質量監管和調查。

準則對工作底稿的記錄要求、保存時間、修改規定等做出了更為嚴格的要求。準則要求，工作底稿必須記載重大事項，包括引起特別風險的事項，導致出具非標準報告的事項，導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形，等等。為防止銷毀不利工作底稿，準則要求會計師事務所的工作底稿至少保存10年。

7.豐富了會計師事務所質量控制的內涵，指導會計師事務所加強內部質量控制

健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其從業人員遵守法律法規、職業道德規范以及執業技術準則的基礎。準則系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓，要求會計師事務所制定全面的質量控制制度，包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面。

準則要求會計師事務所樹立質量至上的意識，培育以質量為導向的內部文化，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。準則規定，對所有上市公司財務報表審計，要求會計師事務所按照法律法規的規定定期輪換項目負責人；要求會計師事務所在不長于三年的周期內選取已完成的業務進行檢查。這些規定對指導會計師事務所加強業務質量控制具有很強的針對性和操作性。

小試牛刀

下列有關審計準則的表述，錯誤的是（）。（2011年中級審計師真題）

A.審計準則是衡量審計質量的尺度

B.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范

C.審計準則是確定和解脫審計責任的依據

D.審計準則是判斷審計事項是非優劣的準繩

【參考答案】D

三、內部審計準則

（一）國際內部審計師協會內部審計準則

國際內部審計師協會為了提高內部審計工作的質量和效率，于1974年成立了職業準則和責任委員會，負責制定內部審計準則。該委員會認為，內部審計準則不應機械地套用社會審計的準則，應有自己的側重點，應包括三個方面：一是內部審計的職責說明；二是內部審計職業道德準則；三是內部審計實務準則，其中內部審計實務準則是核心內容。1978年協會頒布了《內部審計專業實務準則》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing），提出了對內部審計人員開展內部審計工作的五項基本要求，它們是：

1.獨立性

內部審計師應獨立于他們所審計的活動，只有內部審計師能自由地和客觀地進行工作，才能做出公正和不偏不倚的決斷。獨立性是通過組織地位和客觀性來實現的。

（1）組織地位。內部審計的組織地位，應能足以允許其履行審計職能；內部審計師應得到高層管理部門和董事會的支持，以便取得被審計單位的合作，并能在工作中不受干擾。

（2）客觀性。內部審計師在進行審計工作時必須是客觀的，對審計事項做出判斷時不得順從他人，對工作成果應有真實的信心，不能做出重大的實質性讓步；當內部審計師對內部控制制度提出建議或對未執行的程序進行檢查時，其客觀性并未受到不利影響。

2.業務能力

實施內部審計必須具備業務能力和應有的職業謹慎。

（1）內部審計部門應將每一項審計任務分派給掌握必要知識、技能和良好訓練的人員，并輔以適當的監督，以利于審計工作的順利進行。

（2）內部審計師應具備執行內部審計工作所必需的知識、技能和訓練，自覺遵守職業道德規范，善于處理人際關系及有效傳達信息，不斷接受繼續教育以保持其專業能力，并在執行內部審計任務時，保持應有的職業謹慎。

3.工作范圍

內部審計的工作范圍應包括：對本單位內部控制制度的完善程度和有效性以及對履行職責的工作質量做出檢查和評價。

內部審計師應檢查財務和業務信息的可靠性和完整性，對于證實、衡量、分類和報告這些信息的方法也要進行檢查；內部審計師必須檢查所制定的制度，以保證本單位遵守有關政策、計劃、程序、法律和條例；內部審計師還應檢查資產的安全性，評價資源利用的經濟性和有效性以及業務經營和規劃中既定目的和目標的完成情況等。

4.審計工作的實施

審計工作應包括制訂審計計劃、檢查和評價信息、報告結果或跟蹤檢查。內部審計師負責制訂審計計劃和執行審計任務，并應受到監督性的檢查和批準。

（1）審計計劃的制訂。內部審計師應對每項審計訂出計劃，計劃應編成文件，包括目的、工作范圍、被審計活動的背景資料、實施審計所必需的資源、審計方案、審計報告方式和對審計計劃的批準等。

（2）信息的檢查和評價。內部審計師應搜集、分析、解釋信息并將其編入文件，以證實審計的結果。

（3）通報結果。內部審計師必須報告他們審計工作的結果。

（4）跟蹤。內部審計師應進行跟蹤，以確認是否對報告的審計發現采取了適當的行動。

5.內部審計部門的管理

內部審計主任應妥善管理內部審計部門，負責制定有關內部審計部門權力和責任的規定；建立健全審計計劃和程序，以便履行內部審計職責；擬定發展規劃，選拔和開發內部審計人力資源；協調同外部審計的關系，盡量減少重復勞動。此外，內部審計主任還應建立和堅持質量保證方案，以評價內部審計部門的工作。

國際內部審計師協會制定的《內部審計專業實務準則》是當今世界有關內部審計影響最大、最具權威性的一部準則，該準則的頒布標志著內部審計在規范化和合理化方面都邁出了一大步。它的優點在于比較系統地確定了內部審計的目標、地位和工作范圍，對內部審計人員的素質、職業道德、工作程序、繼續教育等問題提出了全面要求。這對提高內部審計質量、對社會各方面理解和支持內部審計工作都具有重要意義。

（二）我國內部審計準則現狀

我國的內部審計工作對保證我國經濟建設的健康發展具有重要作用。隨著經濟體制改革的深入發展，在企事業單位中需要建立和健全自我約束機制，而內部審計正是這種自我約束機制的重要組成部分，應當成為企業的內在需要。為了促進我國內部審計工作的開展，提高內部審計質量和內部審計人員素質，有必要建立適合我國特點的內部審計準則。

從2000年開始，中國內部審計協會理事會及準則委員會致力于制定一套既符合國際慣例，又適合我國國情的內部審計準則，以指導和規范我國內部審計的實踐。經過大量艱苦細致的工作，2003年6月1日，中國內部審計協會發布了《內部審計基本準則》《內部審計人員職業道德規范》和第一批十個具體準則；2004年5月和2005年3月，中國內部審計協會又分兩批陸續發布了共十個具體準則；2006年6月，中國內部審計協會還發布了兩個“實務指南”。至此，我們已經初步構建起中國內部審計準則體系的基本框架。

中國內部審計準則體系，以內部控制和風險為導向，融財務審計和管理審計于一體，視防弊、興利、增值為內部審計三大統一共存的目標，體現了國際內部審計發展的最新成果，把握了內部審計的發展趨勢，既體現了準則建設須高于實踐的原則，又充分考慮到我國內部審計發展的實際情況，實現了前瞻性與現實性的有機結合。這為我國內部審計的法制化、規范化和科學化發展奠定了堅實的基礎；為貫徹落實《審計法》《審計署關于內部審計工作的規定》等相關法律法規提供了具體操作和執行的規范。這一準則的貫徹實施，必將對提高我國內部審計的專業化水準，提高內部審計人員的職業意識和專業素養，加快我國內部審計邁向現代化的步伐，產生積極而深遠的影響。準則體系的建立及不斷完善和發展，標志著我國內部審計的職業化進程進入了一個嶄新的時代。