第一節　審計行為法律規范

一、有關審計獨立性方面的專門法律規定

《憲法》第九十一條規定：“審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”《審計法》也對審計機關、經費來源及審計人員三方面的獨立性做了明確規定。《注冊會計師法》第六條規定：“注冊會計師和會計師事務所依法獨立、公正執行業務，受法律保護。”

二、有關政府審計行為方面的法律規范

（一）關于政府審計機關設立與審計人員組成情況的規定

我國1994年頒布《審計法》，2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議通過《關于修改＜中華人民共和國審計法＞的決定》，對政府審計機關的設置和審計人員的要求也做出了如下的具體規定：

國家實行審計監督制度，國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。

國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。地方各級人民政府的審計機關分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區域內的審計工作。地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主。審計機關根據工作需要，可以在其審計管轄范圍內派出審計特派員。審計特派員根據審計機關的授權，依法進行審計工作。

審計機關履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。

審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力，審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關系的，應當回避。審計人員對其在執行業務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業秘密，負有保密的義務。

審計人員依法執行職務，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執行職務，不得打擊報復審計人員。審計機關負責人依照法定程序任免。審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況，不得隨意撤換。

此外，《審計法》還對政府審計的業務范圍和工作要求做出了如下規定：

國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對上述財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。國務院和縣級以上地方人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執行和其他財政收支的審計工作報告。審計機關和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。

（二）關于違反政府審計法規的相關單位和人員應承擔的法律責任

根據《審計法》對違反財經法規的被審計單位，應按下列規定處理，承擔相應的法律責任：

被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關可以責令改正、通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。審計機關發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄相關資料的，有權予以制止；對上述行為負有直接責任的主管人員等，審計機關可以提出給予行政處分的建議，直至依法追究刑事責任。對本級各部門和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政、財務收支的行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門可以在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定做出處理；對上述行為負有直接責任的主管人員等，審計機關可以提出給予行政處分的建議，直至依法追究刑事責任。報復陷害審計人員，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，給予行政處分。

對政府審計人員法律責任的規定：審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，給予行政處分。

小試牛刀

對于《中華人民共和國審計法》所規定的審計法律責任，正確的說法是（）。（2008年中級審計師試題）

A.它是國家審計、社會審計和內部審計的法律責任

B.它是因實施審計監督產生的審計機關的法律責任

C.它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任

D.它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任和民事責任

【參考答案】C

小試牛刀

下列有關審計人員法律責任的表述，正確的是（）。（2011年中級審計師試題）

A.內部審計人員不需要承擔法律責任

B.判定社會審計人員法律責任的法律依據不包括《刑法》和《公司法》

C.《中華人民共和國審計法》所規定的審計法律責任包括行政責任和刑事責任

D.《中華人民共和國審計法》所規定的審計法律責任包括國家審計、社會審計和內部審計的法律責任

【參考答案】C

三、注冊會計師審計人員如何避免法律訴訟

注冊會計師的職業性質決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家會計師行業的一大難題，會計師行業每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購買高昂的保險費。近幾年來，隨著我國注冊會計師地位和作用的不斷提高，政府部門和社會公眾在了解注冊會計師作用的同時，對注冊會計師責任的了解也在增加，因此，訴訟注冊會計師的案件便時有發生，特別是涉及注冊會計師的中小型訴訟案更有日益上升的趨勢。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師非常關注的問題。

（一）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執行審計業務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發生過失或防止欺詐，注冊會計師就應當達到以下基本要求：

1.增強執業獨立性

審計是具有獨立性的經濟監督活動，獨立性是注冊會計師審計的生命。在實際工作中，注冊會計師必須始終如一地遵循獨立原則。

2.保持職業謹慎

在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由缺乏認真而謹慎的職業態度引起的。在執行審計業務過程中，未嚴格遵守注冊會計師審計準則、不執行適當的審計程序、對有關被審計單位的問題未持應有的職業謹慎、接受過多的審計業務或為節省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發現。

3.強化執業監督

許多審計中的差錯，是由于注冊會計師失察或未能對助理人員進行切實的監督而發生的。對于業務復雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。

（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施

作為注冊會計師，避免法律訴訟的具體措施可以概括為以下幾點：

1.嚴格遵循職業道德和注冊會計師審計準則的要求

注冊會計師是否可以承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循注冊會計師審計準則的要求執業。因此，保持良好的職業道德，嚴格遵循注冊會計師審計準則的要求執行業務、出具報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護注冊會計師，具有無比的重要性。

2.建立、健全會計師事務所質量控制制度

會計師事務所不同于一般的公司、企業，質量管理是會計師事務所各項管理工作的核心、關鍵。如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災。因此，會計師事務所必須建立、健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業務，迫使注冊會計師按照注冊會計師審計準則的要求執業，保證整個會計師事務所的質量。

3.嚴格簽訂業務約定書

會計師事務所承辦業務應與委托人簽訂業務約定書。業務約定書具有法律效力，它是確定注冊會計師和委托人的責任的一個重要文件。會計師事務所不論承辦何種業務，都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，這樣才能在發生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。

4.謹慎選擇被審計單位

注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們設定的圈套。二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債權人總想為他們的損失尋找替罪羊。因此，對那些已經陷入財務困境的被審計單位要特別注意。

5.深入了解被審計單位的業務

在審計過程中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。會計是經濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經濟業務和生產經營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發現不了某些錯誤。

6.提取風險基金或購買責任保險

在西方國家投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發生的財務損失。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險。

7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

會計師事務所應盡可能聘請熟悉相關法規及注冊會計師法律責任的律師。在執業過程中，如遇重大法律問題，注冊會計師應同本所的律師或外聘律師詳細討論所有潛在的危險情況并仔細考慮律師的建議。一旦發生法律訴訟，也應請有經驗的律師參與訴訟。