第二章　審計行為規范體系

引導案例

瑞華違規受罰敲響注會行業風險警鐘

2017年2月22日，北京，雪，寒風凜冽。作為本土品牌會計師事務所中的巨無霸，瑞華也遭遇“倒春寒”——當日，財政部與證監會聯合發出的《關于責令瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業務并限期整改的通知》（財會便〔2017〕3號）指出，瑞華因在兩年內連續受到兩次行政處罰，觸碰“監管紅線”，自2017年1月6日起暫停其承接新的證券業務，并要求其在兩個月內完成整改。此時，距離瑞華的整改期限還有兩周時間。而僅在一個月前，瑞華剛剛以創紀錄的40億元業務收入，在2016年會計師事務所綜合評價“百家排名”榜上排名全國第二、本土品牌第一，彼時風光無限。

在財政部與證監會聯合發出的通知中明確，瑞華此次被暫停承接新證券業務兩個月的主要原因，是其最近受到的兩次行政處罰。

一次是在2016年12月6日，瑞華收到證監會深圳監管局《行政處罰決定書》——鍵橋通訊2009年至2012年存在虛構合同虛增銷售收入、成本及虛構應收賬款回款的財務舞弊行為。國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）（已合并更名為瑞華會計師事務所（特殊普通合伙））在提供2012年年報審計服務的過程中未勤勉盡責，被責令整改。

另一次是在2017年1月6日，證監會發出《行政處罰決定書》指出，瑞華會計師事務所在審計亞太實業2013年年度財務報表過程中未勤勉盡責，被責令整改。

根據《財政部證監會關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》（財會〔2012〕2號）和《財政部證監會關于會計師事務所從事證券期貨相關業務有關問題的通知》（財會〔2007〕6號），證券資格會計師事務所兩年內在執業活動中受到兩次以上行政處罰、刑事處罰的，應自上述情形出現之日起兩個月內暫停承接新的證券業務，并在此期間進行整改，同時自整改結束之日起五個工作日內報送整改情況說明。

細觀瑞華受到的兩次處罰，相關業務均發生在執業團隊合并入瑞華的前后。其中，鍵橋通訊項目由深圳鵬城于2012年下半年并入前執行；亞太實業項目由當年甫一并入后的甘肅分所執行。熟悉行業的人士自會清楚，事務所合并前后是執業風險的高危期。而在2012年前后，為獲取H股證券資格以及受其他政策性、市場性因素影響，國內排名前列的大所紛紛選擇大規模合并擴張，掀起前所未有的合并浪潮。這一方面是為了配合國家戰略的需要，跟上中國企業的做強做大和走出去步伐，另一方面也在客觀上促進了注冊會計師行業的有序競爭。瑞華的前身國富浩華和中瑞岳華均是其中的“弄潮兒”。這股合并大潮一直延續到2013年5月，在瑞華成立時達到頂峰。合并后的瑞華風頭一時無兩，以其巨大的體量打破四家國際品牌事務所獨大的行業格局，也帶動其他本土品牌事務所加快發展，使行業發展格局發生了重大的變化。同時，借助我國經濟持續發展、改革日趨深化的東風，以瑞華為代表的大型會計師事務所體量呈幾何式增長，業務收入從幾億元直入數十億元規模。至此，我國本土品牌事務所有了與國際品牌事務所在國際、國內市場一較高下的底氣。（資料來源：宮瑩.瑞華之痛敲響注會行業風險警鐘.《中國會計報》，2017年2月24日）

討論問題：

1.請問上述案例中，瑞華會計師事務所及其相關注冊會計師的執業行為是因為違反了哪些法律行為規范而受到中國證監會的處罰的？

2.瑞華會計師事務所及其相關注冊會計師最終需承擔的是什么樣的法律責任？

學習目標

通過學習本章內容，你可以：

1.明確審計活動中注冊會計師等審計主體行為所涉及的法律規范及其法律責任的產生原因及其構成內容；

2.初步掌握政府審計師、注冊會計師和內部審計人員執業所必須遵循的準則、規則與相關具體行動指南；

3.理解審計職業道德規范的內容與要求。通過審計職業道德的學習，熟悉注冊會計師執業中必須具備的道德與獨立性方面的基本要求。

內容框架

本章內容框架見圖2-1。