第五節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，以及開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)財(cái)政部第33號部長令、財(cái)會(huì)[2006]3號文件、財(cái)會(huì)［2006］18號文件規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。

（一）基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是制定具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的依據(jù)，也是解決新的會(huì)計(jì)問題的指南，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要的地位。

基本準(zhǔn)則包括以下內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。基本準(zhǔn)則明確了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。（2）會(huì)計(jì)基本假設(shè)。基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。基本準(zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。基本準(zhǔn)則建立了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（5）會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則。基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，同時(shí)對有關(guān)要素建立了相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量原則，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件。（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。

（二）具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，主要就各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出的規(guī)定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則。

（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量的準(zhǔn)則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、收入、所得稅等準(zhǔn)則。

（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則可分為各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，前者如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性交易業(yè)務(wù)等準(zhǔn)則，后者如適用于銀行等金融領(lǐng)域的原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同，適用于石油企業(yè)的石油天然氣開采準(zhǔn)則，適用于農(nóng)牧業(yè)的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則等。

（3）報(bào)告類準(zhǔn)則。報(bào)告類準(zhǔn)則主要是規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則制定的，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南，是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供操作性規(guī)范，它還包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表及其格式等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，主要是針對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問題作出的相關(guān)解釋。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵(lì)提前執(zhí)行。該準(zhǔn)則共十章，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)參見《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有如下特點(diǎn)：（1）簡化核算要求，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表；（2）以稅務(wù)部門和銀行作為小企業(yè)外部財(cái)務(wù)報(bào)告信息的主要使用者，基于這兩者的信息需求確定會(huì)計(jì)核算的基本原則；（3）對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的，甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，規(guī)定了轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)滿足的條件和基本銜接原則。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2012年12月6日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準(zhǔn)則對我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作予以規(guī)范，共九章，包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和附則。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)有：（1）要求事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，部分另有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；（2）將事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（或費(fèi)用）五類；（3）要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費(fèi)用表）和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

本章練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)產(chǎn)生的表述中，正確的是（　）。

A.會(huì)計(jì)最早可以追溯到奴隸社會(huì)

B.在原始社會(huì)就產(chǎn)生了獨(dú)立的會(huì)計(jì)

C.在原始社會(huì)有專門從事會(huì)計(jì)工作的人員

D.會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的

2.下列各項(xiàng)中，屬于近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志的是（　）。

A.司會(huì)的設(shè)立

B.英國工業(yè)革命的興起

C.《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的頒布

D.復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和《簿記論》的問世

3.下列關(guān)于企業(yè)資金投入的表述中，正確的是（　）。

A.企業(yè)的資金投入是指企業(yè)所有者投入的資金

B.企業(yè)的資金投入是指企業(yè)債權(quán)人投入的資金

C.企業(yè)所有者投入的資金形成企業(yè)的所有者權(quán)益

D.企業(yè)債權(quán)人投入的資金形成企業(yè)的所有者權(quán)益

4.下列關(guān)于企業(yè)資金運(yùn)用的表述中，正確的是（　）。

A.企業(yè)的資金運(yùn)用就是從貨幣資金開始轉(zhuǎn)化為儲備資金的過程

B.企業(yè)的資金運(yùn)用就是從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金的過程

C.企業(yè)的資金運(yùn)用是指資金投入企業(yè)后，在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)不斷循環(huán)與周轉(zhuǎn)

D.企業(yè)的資金運(yùn)用就是從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金的過程

5.下列各項(xiàng)中，既是會(huì)計(jì)主體又是法律主體的是（　）。

A.分公司

B.子公司

C.子公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)

D.企業(yè)管理的證券投資基金

6.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（　）計(jì)量屬性。

A.歷史成本

B.重置成本

C.公允價(jià)值

D.現(xiàn)值

7.會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督可分為（　）。

A.個(gè)人監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督

B.國家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督

C.企業(yè)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督

D.企業(yè)監(jiān)督與國家監(jiān)督

8.以下不屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)的是（　）。

A.會(huì)計(jì)主體

B.實(shí)物計(jì)量

C.持續(xù)經(jīng)營

D.會(huì)計(jì)分期

9.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以（　）為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

A.收付實(shí)現(xiàn)制

B.權(quán)責(zé)發(fā)生制

C.實(shí)地盤存制

D.永續(xù)盤存制

10.以融資租賃方式租入的設(shè)備作為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)的是（　）原則。

A.重要性

B.謹(jǐn)慎性

C.實(shí)質(zhì)重于形式

D.客觀性

11.明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍的假設(shè)是（　）。

A.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

D.貨幣計(jì)量假設(shè)

12.下列各項(xiàng)中，對企業(yè)合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（　）。

A.可比性

B.及時(shí)性

C.重要性

D.謹(jǐn)慎性

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)特征的表述中，正確的有（　）。

A.會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)

B.會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

C.會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法

D.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位

2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)對象的有（　）。

A.資金運(yùn)動(dòng)

B.價(jià)值運(yùn)動(dòng)

C.社會(huì)再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

D.社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

3.下列各項(xiàng)中，屬于資金運(yùn)動(dòng)的具體表現(xiàn)過程的有（　）。

A.資金投入

B.資金運(yùn)用

C.資金退出

D.資金消失

4.下列關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述中，正確的有（　）。

A.會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的

B.會(huì)計(jì)目標(biāo)是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

C.會(huì)計(jì)目標(biāo)之一是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.會(huì)計(jì)目標(biāo)之一是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有關(guān)信息

5.下列對資產(chǎn)特征的表述中，正確的有（　）。

A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

B.是企業(yè)擁有或控制的資源

C.由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成

D.能夠可靠地計(jì)量

6.所有者權(quán)益的來源包括（　）。

A.所有者投入的資本

B.利得

C.留存收益

D.資本溢價(jià)

7.會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性包括（　）。

A.歷史成本

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.現(xiàn)值

8.可靠性要求做到（　）。

A.內(nèi)容真實(shí)

B.數(shù)字準(zhǔn)確

C.資料可靠

D.對應(yīng)關(guān)系清楚

9.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算的有（　）。

A.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

B.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

C.開立子公司

D.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

10.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的有（　）。

A.生產(chǎn)成本

B.重置成本

C.公允價(jià)值

D.銷售成本

11.下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算一般要求的說法中，正確的有（　）。

A.遵守國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

B.可以私設(shè)賬簿

C.對所有會(huì)計(jì)資料建立檔案

D.年末要編制財(cái)務(wù)報(bào)告

三、判斷題

1.復(fù)式記賬就是對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。（　）

2.社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)對象。（　）

3.在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。（　）

4.會(huì)計(jì)主體不一定都具有法人資格。（　）

5.會(huì)計(jì)主體具有獨(dú)立性、實(shí)體性和統(tǒng)一性三個(gè)特點(diǎn)。（　）

6.如果企業(yè)進(jìn)入清算期，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然可以適用。（　）

7.財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。（　）

8.凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)對象。（　）

9.會(huì)計(jì)是以貨幣為唯一的度量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（　）

10.會(huì)計(jì)能夠核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（　）

11.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（　）

12.根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（　）

13.權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。（　）

14.企業(yè)投資者通常關(guān)心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，他們需要借助會(huì)計(jì)信息等相關(guān)信息來決定是否調(diào)整投資、更換管理層和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制等。（　）

15.企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要借助會(huì)計(jì)信息等相關(guān)信息來判斷企業(yè)能否按約支付所欠貨款、償還貸款本金和支付利息等。（　）

16.企業(yè)管理者是會(huì)計(jì)信息的重要使用者，他們需要借助會(huì)計(jì)信息等相關(guān)信息來管理企業(yè)，對企業(yè)進(jìn)行控制、作出財(cái)務(wù)決策。（　）

17.政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門需要會(huì)計(jì)信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等。（　）

18.社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括企業(yè)對其所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等。（　）

19.我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則。（　）

20.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與運(yùn)用原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求等。（　）

21.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則分別規(guī)范了存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等的會(huì)計(jì)處理。（　）

22.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)。（　）

23.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（　）