第四節 會計信息的使用者及其質量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

企業投資者通常關心企業的盈利能力和發展能力，他們需要借助會計信息等相關信息來決定是否調整投資、更換管理層和加強企業的內部控制等。

企業貸款人、供應商等債權人通常關心企業的償債能力和財務風險，他們需要借助會計信息等相關信息來判斷企業能否按約支付所欠貨款、償還貸款本金和支付利息等。

企業管理者是會計信息的重要使用者，他們需要借助會計信息等相關信息來管理企業，對企業進行控制、作出財務決策。

政府及其有關部門作為經濟管理和經濟監管部門，通常關心經濟資源分配的公平合理，市場經濟秩序的公正有序，宏觀決策所依據信息的真實可靠等，他們需要會計信息來監管企業的有關活動（尤其是經濟活動）、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經濟統計等。

社會公眾也關心企業的生產經營活動，包括企業對其所在地經濟發展的貢獻，如增加就業、刺激消費、提供社區服務等。

二、會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

（1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。

（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

（3）在財務會計報告中列示的會計信息應當是中立的。如果企業在財務會計報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務會計報告信息就不是中立的。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。

會計信息是否具有價值，關鍵看它是否與使用者的決策需要相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。例如，區分收入和利得、費用和損失，區分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。

會計信息質量的相關性要求，以可靠性為基礎，兩者之間是統一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。在可靠性前提下，會計信息應盡可能與決策相關，以滿足財務會計報告使用者的決策需要。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使會計信息使用者有效地使用會計信息，應當讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告提供的會計信息清晰、明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向會計信息使用者提供決策有用信息的要求。

會計信息是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其與使用者的經濟決策相關，企業就應當在財務會計報告中予以充分披露。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

（1）同一企業不同時期可比。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

（2）不同企業相同會計期間可比。會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，保證會計信息口徑一致，相互可比。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律形式上看實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

財務會計報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，例如，應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備，否則，會損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計準則要求的。

（八）及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助會計信息使用者作出經濟決策，應當具有時效性。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，便于其及時使用和決策。