第三節 會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監督的特定單位或組織。

在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所發生的經濟活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。

首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計實務中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。

其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的范圍。

會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

【例1—1】甲公司擁有乙和丙兩個分公司，乙公司和丙公司不具備法人資格，但是它們定期向甲公司報告公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況，最后由甲公司進行整理、匯總作為會計主體向有關部門報告財務報表。在這種情況下，甲、乙、丙三個公司都是會計主體，但只有甲公司是法律主體。

（二）持續經營

持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

在持續經營假設下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的經濟活動為前提。一個企業在不能持續經營時，應當停止使用根據該假設所選擇的會計確認、計量和報告原則與方法，否則不能客觀反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策。

【例1—2】甲企業購入一臺機器設備，預計使用壽命為8年，預計企業在將來會持續經營下去，該項固定資產會在持續生產經營期間發揮作用，直到該機器設備使用壽命結束。因此，該項固定資產應該根據它購買時的實際成本入賬，在使用壽命期內，按照一定的折舊方法計提折舊費用。

（三）會計分期

會計分期是指將一個企業持續經營的經濟活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，需要將企業持續的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。會計期間通常分為年度和中期。在我國，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，通常包括半年度、季度和月度。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經濟活動。

貨幣是商品的一般等價物，可作為衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進行計量，才能全面反映企業的生產經營情況。所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的屬性決定的。

在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷。某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策而言也很重要。為此，企業可以在財務會計報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。

我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務報表，也應當折算為人民幣反映。

二、會計基礎

（一）會計基礎的概念

會計確認、計量、報告的基礎，簡稱會計基礎，是企業在會計確認、計量和報告的過程中采用的基礎，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。由于會計分期假設，產生了本期與非本期的區別，從而出現了權責發生制與收付實現制的區別。企業在一定會計期間，為進行生產經營活動而發生的費用，可能在本期已經支付貨幣資金，也可能在本期尚未支付貨幣資金；所形成的收入，可能在本期已經收到貨幣資金，也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時，本期發生的費用可能與本期收入的取得有關，也可能與本期收入的取得無關。諸如此類的經濟業務應如何處理，必須以所采用的會計基礎為依據。會計基礎主要有兩種：權責發生制基礎和收付實現制基礎。

（二）權責發生制

權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。

在日常生產經營活動中，貨幣收支的時間有時與收入費用確認的時間并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現而不能確認為本期的收入；或者款項已經支付，但與本期的生產經營活動無關而不能確認為本期的費用。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，《企業會計準則——基本準則》明確規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

在權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。為了真實、公允地反映特定時點的財務狀況和特定期間的經營成果，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。

（三）收付實現制

收付實現制，也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，與權責發生制相對應的一種會計基礎。

事業單位會計核算一般采用收付實現制；事業單位部分經濟業務或者事項，以及部分行業事業單位的會計核算采用權責發生制核算的，由財政部在相關會計制度中具體規定。

權責發生制與收付實現制的區別如例1—3所示。

【例1—3】某企業20××年1月發生了一些經濟業務。要求：分別以權責發生制和收付實現制為基礎確認本月的收入和費用。

分別以權責發生制和收付實現制確認的收入和費用如表1—1所示。

表1-1　以權責發生制與收付實現制確認的收入和費用