三、方法與框架

（一）研究方法

“每個(gè)學(xué)科都以自己的（公認(rèn)的或默認(rèn)的）公理和基礎(chǔ)假設(shè)為基礎(chǔ)，各有各的語(yǔ)言和詞匯……每個(gè)學(xué)科都擁有自己有價(jià)值的傳統(tǒng)、方法和途徑。”（注：［匈］雅諾什·科爾奈：《社會(huì)科學(xué)各學(xué)科分離還是融合？》，孟凡玲譯，載吳敬璉主編：《比較》，第27期，1、7頁(yè)，北京，中信出版社，2006。）任何科學(xué)研究本身都離不開(kāi)一定的方法。用于研究工作的方法是否正確和有效，對(duì)于科學(xué)研究本身是至關(guān)重要的。就法學(xué)來(lái)說(shuō)，其方法論的體系更顯必要。（注：參見(jiàn)葉姍：《稅法之預(yù)約定價(jià)制度研究》，中國(guó)人民大學(xué)2008年博士學(xué)位論文，20頁(yè)。）

對(duì)于稅以及稅權(quán)，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)政學(xué)已經(jīng)進(jìn)行了卷帙浩繁的研究。財(cái)稅法學(xué)的研究，從其他學(xué)科和法學(xué)學(xué)科內(nèi)部借鑒、吸收了大量的概念和學(xué)術(shù)研究成果。在本書(shū)的論證過(guò)程中，價(jià)值分析方法、比較分析方法、規(guī)范分析方法、實(shí)證研究方法以及歷史研究方法，在理論上對(duì)本書(shū)所研究之問(wèn)題——我國(guó)地方稅權(quán)的確立及其運(yùn)行機(jī)制研究——的探討產(chǎn)生了非常重大的幫助和支撐作用。

1.概念分析法

本書(shū)通過(guò)對(duì)稅權(quán)概念各種不同的觀點(diǎn)進(jìn)行探討，最終將稅權(quán)分為國(guó)際法上的稅權(quán)和國(guó)內(nèi)法上的稅權(quán)，認(rèn)為國(guó)內(nèi)法上的稅權(quán)可進(jìn)一步分為國(guó)家稅權(quán)和國(guó)民稅權(quán)（注：這是廣義上的稅權(quán)的內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，狹義上的稅權(quán)主要是指國(guó)家稅權(quán)，囿于篇幅和主題所限，本書(shū)所討論的稅權(quán)僅指地方稅權(quán)。）；重點(diǎn)分析了國(guó)家稅權(quán)，將其細(xì)分為稅收立法權(quán)和稅收行政權(quán)。稅收行政權(quán)不僅包括稅收征收權(quán)和稅收管理權(quán)，而且還包括稅收收益權(quán)。稅收立法權(quán)是稅權(quán)中最根本、最原始的權(quán)力，所以中央與地方稅權(quán)的劃分必然涉及稅收立法權(quán)的分配問(wèn)題。通過(guò)概念分析的方法，本書(shū)嚴(yán)格界定了研究的對(duì)象，厘清相關(guān)基本理論問(wèn)題，為后文的分析和建議打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2.比較分析方法

比較法是對(duì)不同國(guó)家和地區(qū)的法律制度的比較研究。（注：參見(jiàn)沈宗靈：《比較法研究》，3頁(yè)，北京，北京大學(xué)出版社，1996。）通過(guò)比較可以了解事物間的相同與差異之處。比較是思維本身的一項(xiàng)特征，是人類(lèi)認(rèn)識(shí)和理解世界的基本手段。實(shí)際上，人類(lèi)面臨許多基本的和共同的問(wèn)題，但是不同時(shí)期、不同地方、不同的人理解這些問(wèn)題的立場(chǎng)、方法和態(tài)度及由此而得出的解決這些問(wèn)題的方式是不同的。比較的目的是擴(kuò)大認(rèn)識(shí)范圍，拓寬視域。（注：參見(jiàn)姚佳：《個(gè)人金融信用征信法律規(guī)制研究》，中國(guó)人民大學(xué)2008年博士學(xué)位論文，10頁(yè)。）分稅制是適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政管理體制，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，我國(guó)借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在這方面的成功做法無(wú)疑是十分重要的。前南斯拉夫因過(guò)度分權(quán)而造成分裂的教訓(xùn)，也為我們思考如何正確處理中央與地方關(guān)系提供了一條難得的反面思路。

3.價(jià)值分析方法

價(jià)值分析方法以超越現(xiàn)行制定法的姿態(tài)，以哲學(xué)家的智慧和終極關(guān)懷理念，分析法律制度沖突的原因以及應(yīng)當(dāng)如何解決的思路。公平、正義、效率以及和諧等是我們探討的永恒話題，社會(huì)本位則是經(jīng)濟(jì)法追求的價(jià)值目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，如何推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化則是我們的不懈追求。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行價(jià)值判斷，用自然、公正的理念來(lái)評(píng)判之，則可以使我們?cè)诘谝粫r(shí)間研究、改變其中不合理的規(guī)定，從而為解決整個(gè)法律體系的沖突提供理論上的支持。如果沒(méi)有把價(jià)值分析方法引入法學(xué)研究之中，則法學(xué)研究所得出的結(jié)論可能是蒼白無(wú)力的，無(wú)疑會(huì)缺乏應(yīng)有的理論支撐。價(jià)值分析方法有利于培育全社會(huì)共同的法理念，有利于社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建。

4.歷史研究方法

俗話說(shuō)：“以史為鑒，可知興替”。我國(guó)是一個(gè)有著五千年歷史的文明古國(guó)，王朝更迭的原因固然很多，但是筆者認(rèn)為財(cái)政危機(jī)無(wú)疑是其中最重要的因素。從歷史中找尋解決財(cái)政問(wèn)題的規(guī)律，會(huì)非常有助于我們當(dāng)今的財(cái)政改革。本書(shū)從我國(guó)中央與地方財(cái)政管理體制以及稅權(quán)的歷史演變中，分析制度出臺(tái)的歷史背景，掌握其歷史變遷的脈絡(luò)，總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)當(dāng)下的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，提出適合我國(guó)國(guó)情的改革方案。

5.實(shí)證研究方法

將法律看作一套規(guī)范體系，并采用經(jīng)驗(yàn)實(shí)證或邏輯實(shí)證的方法去注解、分析、解釋法律規(guī)范內(nèi)在的含義以及其適用范圍，稱(chēng)為實(shí)證法學(xué)。實(shí)證研究應(yīng)具有一定的批評(píng)精神，需要以學(xué)術(shù)研究的眼光對(duì)所掌握的大量實(shí)踐材料以及現(xiàn)實(shí)進(jìn)行反思與合理預(yù)測(cè)。在收集西方主要國(guó)家中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入之比的基礎(chǔ)上，將其與我國(guó)相同的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析分稅制改革的目標(biāo)和結(jié)果，從而證明實(shí)踐中有確定地方稅權(quán)的必要。

（二）分析框架

本書(shū)通過(guò)四章的內(nèi)容對(duì)地方稅權(quán)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究，主要涵蓋地方稅權(quán)的確立、基本構(gòu)成及其實(shí)現(xiàn)以及其運(yùn)行失當(dāng)及其法律規(guī)制等方面的內(nèi)容。

第一章主要論述確立地方稅權(quán)的必要性和可能性。首先，本書(shū)從稅權(quán)的概念界定出發(fā)開(kāi)始本章的論述。從其所概括的思維對(duì)象本質(zhì)特有屬性的認(rèn)識(shí)來(lái)看，本書(shū)將其概括為國(guó)際法上的稅權(quán)和國(guó)內(nèi)法上的稅權(quán)。其次，我國(guó)地方稅權(quán)的形成與國(guó)家財(cái)政管理體制的演進(jìn)存在密切關(guān)系?？v觀新中國(guó)成立以后的發(fā)展歷程，我國(guó)先是以行政集權(quán)進(jìn)而為財(cái)政集權(quán)，后逐漸演變?yōu)樨?cái)政分權(quán)。再次，分稅制財(cái)政體制改革之后，我國(guó)已經(jīng)初步奠定地方稅體系的基礎(chǔ)，地方政府也獲得了一定的稅權(quán)，但是從建立規(guī)范的分稅分級(jí)的財(cái)政管理體制的要求來(lái)看，我國(guó)有關(guān)地方稅權(quán)劃分方面仍然存在諸多問(wèn)題。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，以實(shí)現(xiàn)運(yùn)用財(cái)政手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的政策。在我國(guó)，從憲法和法律上確立地方的稅權(quán)，是符合我國(guó)的基本國(guó)情的，有利于提高資源配置效率和分稅制財(cái)政體制的完善。

第二章對(duì)確立地方稅權(quán)的理論基礎(chǔ)和依據(jù)進(jìn)行了闡述。首先，本書(shū)論述了確立地方稅權(quán)的理論基礎(chǔ)。地方稅權(quán)的確立關(guān)系國(guó)家和社會(huì)的穩(wěn)定，也有利于地方政權(quán)自身的良性運(yùn)行。其次，本書(shū)認(rèn)為確立地方稅權(quán)的依據(jù)是財(cái)政分權(quán)理論。無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家中，都存在一個(gè)共同的現(xiàn)象，即在一國(guó)內(nèi)部實(shí)行財(cái)政分權(quán)制度。在我國(guó)實(shí)行分稅制的財(cái)政分權(quán)體制，有利于維護(hù)國(guó)家的統(tǒng)一、穩(wěn)定和實(shí)現(xiàn)中央政府的作用以及促進(jìn)東西部共同發(fā)展。最后，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅權(quán)縱向劃分進(jìn)行比較后，得出了有一些帶有共同規(guī)律的東西，可供我們參考和借鑒：稅權(quán)劃分應(yīng)努力做到規(guī)范性與科學(xué)性相結(jié)合；稅權(quán)劃分應(yīng)努力做到中央稅權(quán)的主導(dǎo)性與適度賦予地方稅權(quán)相結(jié)合；稅權(quán)劃分應(yīng)充分考慮地方政府的事權(quán)與財(cái)政支出需求；稅權(quán)劃分應(yīng)注重調(diào)動(dòng)地方政府征稅的積極性，應(yīng)給予地方以一定的主體稅種，賦予地方一定的立法權(quán)限，使之能形成相對(duì)健全的地方稅體系，為地方政府履行職能提供重要的財(cái)力支持和保障。

第三章分析了地方稅權(quán)的基本構(gòu)成及其實(shí)現(xiàn)。首先，論述了劃分中央與地方稅權(quán)的條件和原則。一個(gè)國(guó)家劃分中央與地方稅權(quán)時(shí)，要考慮其政治經(jīng)濟(jì)、各級(jí)政府間事權(quán)與財(cái)權(quán)合理劃分以及法制條件；要遵循財(cái)力與事權(quán)相匹配和稅種自身的性質(zhì)以及考慮地方政府的財(cái)力原則。其次，分析了稅權(quán)分配的基本原則以及地方稅權(quán)的基本構(gòu)成內(nèi)容。為保證地方均等化公共服務(wù)的提供，地方稅權(quán)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)遵循相應(yīng)的縱橫分權(quán)規(guī)則。最后，分析了促使地方稅權(quán)協(xié)調(diào)運(yùn)行的法律規(guī)則。因?yàn)榈胤蕉悪?quán)屬于稅權(quán)，所以其協(xié)調(diào)運(yùn)行依賴(lài)于對(duì)稅權(quán)的法律限制。地方稅權(quán)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，依賴(lài)于地方稅稅種的審慎選擇與稅制的精當(dāng)設(shè)計(jì)。地方稅稅種的選擇，直接關(guān)系到各級(jí)政府財(cái)政利益的實(shí)現(xiàn)程度、難度與可能性。稅種的審慎選擇，包括主體稅種的確定與稅種體系的選擇，即科學(xué)選擇、確立地方稅的主體稅種，改革、調(diào)整地方稅的輔助稅種。

第四章主要論證了地方稅權(quán)運(yùn)行失當(dāng)，主要是地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的原因以及對(duì)其進(jìn)行法律規(guī)制的制度框架和模式。首先，地方稅權(quán)運(yùn)行的典型表現(xiàn)形式是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)。由于改革進(jìn)程實(shí)際上是政府和民間重新配置資源產(chǎn)權(quán)的過(guò)程，既得利益和經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要使得政府對(duì)資源權(quán)利的爭(zhēng)奪仍然很激烈，這種資源爭(zhēng)奪不僅發(fā)生在政府和民間之間，而且出現(xiàn)在中央政府和地方政府之間以及各地方政府之間。其次，通過(guò)促進(jìn)公共服務(wù)均等化的公共財(cái)政體制，主張對(duì)地方保護(hù)主義采用反壟斷制度，賦予地方稅權(quán)以及成立指導(dǎo)競(jìng)爭(zhēng)與合作的稅收協(xié)調(diào)委員會(huì)，從而為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建規(guī)范的法律制度框架。這樣，既可以保證稅收競(jìng)爭(zhēng)積極作用的發(fā)揮，也可以制止惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生。最后，我國(guó)應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)以中央集權(quán)為主、適當(dāng)賦予地方稅權(quán)的“集分型政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)模式”，必須具備“穩(wěn)定、規(guī)范、適度”三大特征，從而促使地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有序開(kāi)展。