三、方法與框架

（一）研究方法

“每個學科都以自己的（公認的或默認的）公理和基礎假設為基礎，各有各的語言和詞匯……每個學科都擁有自己有價值的傳統、方法和途徑。”（注：［匈］雅諾什·科爾奈：《社會科學各學科分離還是融合？》，孟凡玲譯，載吳敬璉主編：《比較》，第27期，1、7頁，北京，中信出版社，2006。）任何科學研究本身都離不開一定的方法。用于研究工作的方法是否正確和有效，對于科學研究本身是至關重要的。就法學來說，其方法論的體系更顯必要。（注：參見葉姍：《稅法之預約定價制度研究》，中國人民大學2008年博士學位論文，20頁。）

對于稅以及稅權，經濟學和財政學已經進行了卷帙浩繁的研究。財稅法學的研究，從其他學科和法學學科內部借鑒、吸收了大量的概念和學術研究成果。在本書的論證過程中，價值分析方法、比較分析方法、規范分析方法、實證研究方法以及歷史研究方法，在理論上對本書所研究之問題——我國地方稅權的確立及其運行機制研究——的探討產生了非常重大的幫助和支撐作用。

1.概念分析法

本書通過對稅權概念各種不同的觀點進行探討，最終將稅權分為國際法上的稅權和國內法上的稅權，認為國內法上的稅權可進一步分為國家稅權和國民稅權（注：這是廣義上的稅權的內涵。筆者認為，狹義上的稅權主要是指國家稅權，囿于篇幅和主題所限，本書所討論的稅權僅指地方稅權。）；重點分析了國家稅權，將其細分為稅收立法權和稅收行政權。稅收行政權不僅包括稅收征收權和稅收管理權，而且還包括稅收收益權。稅收立法權是稅權中最根本、最原始的權力，所以中央與地方稅權的劃分必然涉及稅收立法權的分配問題。通過概念分析的方法，本書嚴格界定了研究的對象，厘清相關基本理論問題，為后文的分析和建議打下了堅實的理論基礎。

2.比較分析方法

比較法是對不同國家和地區的法律制度的比較研究。（注：參見沈宗靈：《比較法研究》，3頁，北京，北京大學出版社，1996。）通過比較可以了解事物間的相同與差異之處。比較是思維本身的一項特征，是人類認識和理解世界的基本手段。實際上，人類面臨許多基本的和共同的問題，但是不同時期、不同地方、不同的人理解這些問題的立場、方法和態度及由此而得出的解決這些問題的方式是不同的。比較的目的是擴大認識范圍，拓寬視域。（注：參見姚佳：《個人金融信用征信法律規制研究》，中國人民大學2008年博士學位論文，10頁。）分稅制是適應現代市場經濟的財政管理體制，作為一個經濟轉軌國家，我國借鑒西方市場經濟國家在這方面的成功做法無疑是十分重要的。前南斯拉夫因過度分權而造成分裂的教訓，也為我們思考如何正確處理中央與地方關系提供了一條難得的反面思路。

3.價值分析方法

價值分析方法以超越現行制定法的姿態，以哲學家的智慧和終極關懷理念，分析法律制度沖突的原因以及應當如何解決的思路。公平、正義、效率以及和諧等是我們探討的永恒話題，社會本位則是經濟法追求的價值目標。在此基礎上，如何推動和實現基本公共服務均等化則是我們的不懈追求。通過對現行的稅法進行價值判斷，用自然、公正的理念來評判之，則可以使我們在第一時間研究、改變其中不合理的規定，從而為解決整個法律體系的沖突提供理論上的支持。如果沒有把價值分析方法引入法學研究之中，則法學研究所得出的結論可能是蒼白無力的，無疑會缺乏應有的理論支撐。價值分析方法有利于培育全社會共同的法理念，有利于社會主義和諧社會的構建。

4.歷史研究方法

俗話說：“以史為鑒，可知興替”。我國是一個有著五千年歷史的文明古國，王朝更迭的原因固然很多，但是筆者認為財政危機無疑是其中最重要的因素。從歷史中找尋解決財政問題的規律，會非常有助于我們當今的財政改革。本書從我國中央與地方財政管理體制以及稅權的歷史演變中，分析制度出臺的歷史背景，掌握其歷史變遷的脈絡，總結歷史經驗與教訓，在此基礎上結合我國當下的社會現實，提出適合我國國情的改革方案。

5.實證研究方法

將法律看作一套規范體系，并采用經驗實證或邏輯實證的方法去注解、分析、解釋法律規范內在的含義以及其適用范圍，稱為實證法學。實證研究應具有一定的批評精神，需要以學術研究的眼光對所掌握的大量實踐材料以及現實進行反思與合理預測。在收集西方主要國家中央財政收入占全部財政收入之比的基礎上，將其與我國相同的數據進行比較，分析分稅制改革的目標和結果，從而證明實踐中有確定地方稅權的必要。

（二）分析框架

本書通過四章的內容對地方稅權相關問題進行了深入的研究，主要涵蓋地方稅權的確立、基本構成及其實現以及其運行失當及其法律規制等方面的內容。

第一章主要論述確立地方稅權的必要性和可能性。首先，本書從稅權的概念界定出發開始本章的論述。從其所概括的思維對象本質特有屬性的認識來看，本書將其概括為國際法上的稅權和國內法上的稅權。其次，我國地方稅權的形成與國家財政管理體制的演進存在密切關系。縱觀新中國成立以后的發展歷程，我國先是以行政集權進而為財政集權，后逐漸演變為財政分權。再次，分稅制財政體制改革之后，我國已經初步奠定地方稅體系的基礎，地方政府也獲得了一定的稅權，但是從建立規范的分稅分級的財政管理體制的要求來看，我國有關地方稅權劃分方面仍然存在諸多問題。最后，市場經濟國家普遍實行分稅制的財政體制，以實現運用財政手段對經濟進行宏觀調控的政策。在我國，從憲法和法律上確立地方的稅權，是符合我國的基本國情的，有利于提高資源配置效率和分稅制財政體制的完善。

第二章對確立地方稅權的理論基礎和依據進行了闡述。首先，本書論述了確立地方稅權的理論基礎。地方稅權的確立關系國家和社會的穩定，也有利于地方政權自身的良性運行。其次，本書認為確立地方稅權的依據是財政分權理論。無論是在發達國家還是發展中國家中，都存在一個共同的現象，即在一國內部實行財政分權制度。在我國實行分稅制的財政分權體制，有利于維護國家的統一、穩定和實現中央政府的作用以及促進東西部共同發展。最后，對發達國家稅權縱向劃分進行比較后，得出了有一些帶有共同規律的東西，可供我們參考和借鑒：稅權劃分應努力做到規范性與科學性相結合；稅權劃分應努力做到中央稅權的主導性與適度賦予地方稅權相結合；稅權劃分應充分考慮地方政府的事權與財政支出需求；稅權劃分應注重調動地方政府征稅的積極性，應給予地方以一定的主體稅種，賦予地方一定的立法權限，使之能形成相對健全的地方稅體系，為地方政府履行職能提供重要的財力支持和保障。

第三章分析了地方稅權的基本構成及其實現。首先，論述了劃分中央與地方稅權的條件和原則。一個國家劃分中央與地方稅權時，要考慮其政治經濟、各級政府間事權與財權合理劃分以及法制條件；要遵循財力與事權相匹配和稅種自身的性質以及考慮地方政府的財力原則。其次，分析了稅權分配的基本原則以及地方稅權的基本構成內容。為保證地方均等化公共服務的提供，地方稅權的基本結構應遵循相應的縱橫分權規則。最后，分析了促使地方稅權協調運行的法律規則。因為地方稅權屬于稅權，所以其協調運行依賴于對稅權的法律限制。地方稅權的協調運行，依賴于地方稅稅種的審慎選擇與稅制的精當設計。地方稅稅種的選擇，直接關系到各級政府財政利益的實現程度、難度與可能性。稅種的審慎選擇，包括主體稅種的確定與稅種體系的選擇，即科學選擇、確立地方稅的主體稅種，改革、調整地方稅的輔助稅種。

第四章主要論證了地方稅權運行失當，主要是地方政府間稅收競爭的原因以及對其進行法律規制的制度框架和模式。首先，地方稅權運行的典型表現形式是政府間稅收競爭。由于改革進程實際上是政府和民間重新配置資源產權的過程，既得利益和經濟調控需要使得政府對資源權利的爭奪仍然很激烈，這種資源爭奪不僅發生在政府和民間之間，而且出現在中央政府和地方政府之間以及各地方政府之間。其次，通過促進公共服務均等化的公共財政體制，主張對地方保護主義采用反壟斷制度，賦予地方稅權以及成立指導競爭與合作的稅收協調委員會，從而為政府間稅收競爭構建規范的法律制度框架。這樣，既可以保證稅收競爭積極作用的發揮，也可以制止惡性稅收競爭的產生。最后，我國應該構建一個以中央集權為主、適當賦予地方稅權的“集分型政府間稅收競爭模式”，必須具備“穩定、規范、適度”三大特征，從而促使地方政府間稅收競爭有序開展。