1.1 全面預算管理解讀

1.1.1 全面預算管理的含義

“凡事預則立，不預則廢。”只有經過事先充分的準備和計劃，才能在商戰中取得一次又一次的勝利。縱觀許多優秀企業，無不在一個健全的管理思想和系統下運行，它們懂得居安思危、未雨綢繆，針對企業的未來做好了周密的籌劃，并能科學、有效地執行這些計劃，最終使企業保持長久的生命力。在這個過程中，預算管理的思想及其有效實施成了企業成功的重要保障。

預算在企業管理領域是企業對預算期內各項經濟活動數量化和貨幣化的計劃安排。企業領域的預算又稱全面預算。全面預算是企業為了實現戰略規劃和經營目標，按照一定程序（編制、審查、批準）做出的，以量化形式表現的企業預算期內的經營活動、投資活動、財務活動的統籌計劃。

全面預算管理是通過業務、資金、信息、人才的整合，實現企業資源的合理配置，進而對協同作業、戰略實施、經營狀況、價值增長等目標績效提供支持的系統管理過程和體系。它主要包括戰略目標制定、預算編制、預算執行與績效考評等工作內容。

1.1.2 全面預算管理的意義與定位

全面預算細化了企業經營的具體任務與目標，進一步明確了工作主體（人與各級組織）的任務與目標，因此預算管理不僅僅是編制和執行計劃，更是全面協調企業各項工作和各位成員的一個重要工作體系。

企業的發展歷程一般會經歷四個階段：第一，產品階段（靠質量搶占市場）；第二，營銷階段（注重市場營銷）；第三，人力資源建設階段（注重人才培養與隊伍建設）；第四，系統管理階段（核心正是全面預算管理）。

企業要想長久發展，必然要走到第四階段，全面預算管理就成了不可回避的重要工作。

全面預算管理從誕生之初，其作用就被各大企業所重視。20世紀20年代，隨著其在美國通用電氣、杜邦、通用汽車公司的應用與發展，全面預算管理很快就成為許多大型企業的標準工作程序。從最初的計劃、協調發展到控制、評價、激勵等諸多功能，作為貫穿企業管理始終的綜合性管理工具，全面預算管理在企業內部控制中發揮著核心作用。在我國，從20世紀90年代開始一些大中型企業不同程度地實施了全面預算管理，但相對而言管理效果并未真正顯現。一些中小企業的管理者甚至還認識不到全面預算管理的必要性，他們認為自身企業規模小，不需要這么高深的管理技術，成敗的關鍵僅在于市場經營。實際上，從企業的長遠發展來看，經營過程只是預算管理體系的一個工作節點，即“管理重心在經營、經營重心在決策、決策重心在執行、執行重心在預算”。到了21世紀，全面預算已經成為企業管理工作的必備構成內容，企業管理者隨時關注、控制、監督預算執行情況。實際上，企業不管大小，樹立預算思想與實施預算管理都是其發展的必經之路。

為了促進全面預算管理的推廣，政府部門先后出臺了一系列規章制度。2002年，財政部頒布了《關于企業實行全面預算管理的指導意見》，提出企業要實行包括財務預算在內的全面預算管理；2008年，財政部、證監會等五部門聯合發布了《企業內部控制規范》，再次明確要求企業在全面實施預算管理中明確各責任單位職責，規范預算的編制、審定、下達和執行程序；2010年，在再次發布的《企業內部控制應用指引》中，全面預算作為獨立的15號指引（見附錄1）被進一步強化。這些制度的實施標志著我國企業已廣泛進入全面預算規范與實施階段。2014年，隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發布，正式且全面推進了管理會計建設。全面預算管理作為管理會計的重要支撐，已逐漸被提升到舉足輕重的地位。

1.1.3 全面預算管理的特征與功能

1.全面預算管理的特征

全面預算管理是一項綜合性的管理工作。它的綜合性也決定了其地位和重要程度，即預算不是某個部門的工作，而是企業、集團整體的工作內容。

全面預算管理通常具備以下四個基本特征。

第一，戰略性。全面預算管理的構建以公司戰略為導向，是公司戰略目標的具體實施計劃。

第二，全面性。全面性主要表現為全員性、全程性、全方位。全員性，指全面預算管理涉及企業各個部門，需要從領導到員工各個層級的所有人員參與，人人有責；全程性，指管理過程從編制、執行控制、考核、評價滲透到公司各項經營活動；全方位，指全面預算管理包括了經營預算、資本預算、財務預算等各個方面的預算管理內容。

第三，協調性。全面預算管理需要協調每一個部門和每一個人，把任務與資源進行合理配比與有效利用。

第四，反饋性。全面預算管理計劃的編制、執行需要進行切實有效的控制與監督，能依據實際情況進行調整，并通過考核評估不斷提高預算管理的效果。

2.全面預算管理的功能

在企業整個管理系統中，戰略與預算和經營績效之間有著首尾相連的密切的邏輯關系，在多個方面體現出重要性，這也成為預算在企業管理中不可或缺的原因之一。全面預算管理的功能如圖1-1所示。

第一，架設橋梁。全面預算管理在戰略目標及規劃與執行之間架起一道橋梁。全面預算管理將戰略目標及規劃層層細化與量化，使戰略目標能落實到具體工作任務中。全面預算管理與戰略目標及規劃的關系如圖1-2所示。

第二，溝通與協調。通過全面預算的編制，企業可以充分了解各級部門及員工的需求與意見，在執行過程中不斷溝通、相互協調、取得共識，減少工作中的障礙。

第三，強化控制。全面預算可以強化管理工作的系統性。全面預算管理將各個部門的控制功能與各項制度融入其中，使得任何一個部門或個人的工作成為系統工作的一個有機組成部分，彼此之間緊密聯系、相互協作，最終保障各層級目標和總目標的共同實現。

第四，資源配置。優化財務和財務資源，向關鍵的分公司、子公司和部門配置最優資源。

第五，績效考核。全面預算可以作為績效考核與獎懲的依據。全面預算的編制使得企業年末考核有據可依，通過預算控制可以隨時發現問題并進行調整，實現降低風險、減少資源浪費的目的。同時，將全面預算結果與最后的考核評價相結合，可以激發員工的潛力，為實現個人目標與企業目標的有機結合創造環境。