第三節(jié) 財務分析的依據(jù)

財務分析的主要依據(jù)是會計核算資料。會計核算提供的財務指標是否先進合理，主要依據(jù)于財務計劃。分析財務計劃和財務指標的完成情況，最根本的是要看國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行得如何。因此，財務分析要以國家財會法規(guī)制度、企業(yè)財務計劃和會計核算信息為依據(jù)。

一、財會法規(guī)制度

（一）《中華人民共和國會計法》

《中華人民共和國會計法》是會計工作的準繩、依據(jù)和總章程，是一切會計法規(guī)、制度的“母法”。1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，該法從1985年5月1日起施行。1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于修改<中華人民共和國會計法>的決定》，對《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）部分條款進行了修改。1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議又對《會計法》進行了修訂。1999年10月31日修訂、2000年7月1日實施的《會計法》由總則、會計核算、會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任、附則共七章五十二條組成。它同所有法律規(guī)范一樣，包括：

（1）假定。即闡述《會計法》的適用條件和情形，也就是說《會計法》所要禁止的行為，應當在什么條件和情況下以及對什么人才能適用。

（2）處理。即指明《會計法》規(guī)定的法律規(guī)范的具體內(nèi)容，也就是說《會計法》允許做什么，不允許做什么，要求什么行為，禁止什么行為。

（3）制裁。即指明違反《會計法》將要引起的法律后果。制定《會計法》的目的是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。《會計法》所要解決的核心問題就是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

（二）會計準則

會計準則是進行會計工作的規(guī)范，是處理會計業(yè)務和評價會計資料質量的準繩，也稱“會計標準”。會計準則可由政府主管會計工作的機關（如我國的財政部）制定，也可由法律授權制定會計法規(guī)的機構支持的民間權威會計組織（如美國證券交易委員會支持的美國財務會計準則委員會）制定。會計準則一般分為企業(yè)會計準則、非營利單位會計準則和政府會計準則等幾類。企業(yè)會計準則分為企業(yè)基本會計準則和具體會計準則兩個層次。我國企業(yè)會計準則體系由企業(yè)會計基本準則、企業(yè)會計具體準則和企業(yè)會計準則應用指南三部分組成。

1．基本會計準則

基本會計準則簡稱基本準則。它是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，包括會計核算的基本前提、會計核算的一般原則、會計對象要素核算和會計報表編制的基本要求四項內(nèi)容。基本準則的特點是覆蓋面廣、概括性強，又可稱為指導性準則。在我國，1992年11月30日財政部頒布的自1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》，是企業(yè)會計的基本準則，2006年又對其進行了修改，冠以《企業(yè)會計準則——基本準則》的名稱發(fā)布，從2007年1月1日起實施。1997年5月財政部頒布了《事業(yè)單位會計準則（試行）》，這是事業(yè)單位會計的基本準則，自1998年1月1日起施行。

《企業(yè)會計準則——基本準則》包括以下五部分內(nèi)容：

（1）會計核算的基本前提。即對會計實踐的一定環(huán)境、一定對象與控制手段作出判斷與限定，也稱會計假設。要進行會計核算，首先要明確會計為之服務的特定單位，這就產(chǎn)生了“會計主體”（或“記賬主體”）的假設。其次，會計核算要以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，這就產(chǎn)生了“持續(xù)經(jīng)營’的假設。再次，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表，這就產(chǎn)生了“會計分期”的假設。會計期間分為會計年度（以一年為一個會計期間，如我國規(guī)定公歷1月1日至12月31日為一個會計年度）、會計季度（以一季為一個會計期間）、會計月度（以一個月為一個會計期間）。最后，會計核算要以貨幣為主要計量單位，這就產(chǎn)生了“貨幣計量”的假設。

（2）會計核算的一般原則。即反映社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟對會計核算基本要求以及體現(xiàn)會計核算一般規(guī)律的規(guī)范。我國會計核算的一般原則緊緊圍繞“會計信息質量要求”展開，分為八項：①客觀性原則。指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。客觀性原則有三層含義：真實性、可靠性、可驗證性（含完整性）。強調客觀性原則，就是要使會計核算做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。②相關性原則。指會計提供的資料必須與使用者的決策需要相關聯(lián)。具體體現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關；二是會計信息應當有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。③明晰性原則。指會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用，也稱可理解性原則。④可比性原則。指會計核算必須按規(guī)定的會計處理方法進行，提供相互可比的會計信息。它有兩層含義：一是同一企業(yè)不同時期的會計信息可比。它要求企業(yè)選擇的會計政策和會計處理方法要前后一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的情況、變更的原因及其對單位的財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務報告附注中說明。只有做到前后一貫，會計提供的企業(yè)不同時期的信息才能進行有效的比較。二是不同企業(yè)相同會計期間的會計信息可比。它要求企業(yè)要按國家統(tǒng)一規(guī)定進行核算，運用的會計指標口徑要一致。這樣，不同企業(yè)提供的會計信息才能在不同企業(yè)之間進行比較、分析和評價，國家也才能有效地匯總會計數(shù)據(jù)，滿足國民經(jīng)濟宏觀管理和調控的需要。⑤及時性原則。指會計業(yè)務的處理必須及時進行，以便會計信息得到及時利用。⑥謹慎性原則。亦稱穩(wěn)健性原則、保守性原則或審慎原則，是指對于具有估計性質的會計事項應當謹慎從事，不應高估資產(chǎn)或者收益，也不應低估負債或者費用。例如，對應收賬款提取壞賬準備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法，存貨計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，或有事項的確認等，都是謹慎性原則的體現(xiàn)。⑦重要性原則。指會計在全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，對于影響決策的重要經(jīng)濟業(yè)務，應當分別核算，分項反映，力求翔實、準確，對于較次要的會計事項，應適當簡化，合并反映。⑧實質重于形式的原則。指經(jīng)濟實質重于具體表現(xiàn)形式，它要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實質內(nèi)容，會計必須根據(jù)交易或事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)進行賬務處理。

（3）會計確認和計量的基本要求。①會計確認的基本要求。會計確認，指對經(jīng)濟業(yè)務是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定，包括會計記錄的確認和編制會計報表的確認。會計確認的基礎是權責發(fā)生制。權責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，都不應作為當期的收入和費用處理。也就是說，它以權利和責任的發(fā)生與轉移作為收入和費用發(fā)生的標志，而不以款項是否收付作為收入與費用發(fā)生登記入賬的依據(jù)。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”采用權責發(fā)生制有助于正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果。與權責發(fā)生制相對稱的概念是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收到和付出作為收入和費用發(fā)生的標志，并據(jù)以入賬，而不論權利和責任是否發(fā)生與轉移。我國企業(yè)采用權責發(fā)生制記賬，采用收付實現(xiàn)制編制現(xiàn)金流量表；行政單位會計目前采用收付實現(xiàn)制記賬；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。②會計計量的基本要求。會計計量是指對經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量關系進行計算和衡量，其實質是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。會計計量包括計量單位的應用和計量屬性的選擇兩個基本要素。計量單位包括名義貨幣量度單位（如美元、人民幣元等）和不變購買力貨幣單位（如不變美元等）。計量屬性“是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式”。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十一條規(guī)定，會計計量屬性主要包括“歷史成本”、“重置成本”、“可變現(xiàn)凈值”、“現(xiàn)值”和“公允價值”。“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”可見，歷史成本是會計主要的計量屬性。

（4）會計要素準則。即會計核算中對會計對象各類具體內(nèi)容（會計要素）進行確認、計量、記錄和報告時應當遵循的基本要求。例如，對什么叫資產(chǎn)，它包括哪些內(nèi)容，各項內(nèi)容按什么價值列賬，又怎樣在會計報表中列示等，會計基本準則中均作出了明確規(guī)定。

（5）會計報表的基本內(nèi)容。例如，《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十四條規(guī)定：“會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。”

2．具體會計準則

具體會計準則簡稱具體準則。它是在基本準則基礎上進一步作出具體規(guī)定的準則，包括各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務準則、特殊經(jīng)濟業(yè)務準則和會計報表準則三大類。具體準則的特點是針對性強和便于操作，又可稱為應用性準則。我國企業(yè)具體會計準則的項目目前有38項（1—38號），它們分別是：存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股利支付、債務重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、會計政策會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、合并財務報表、每股收益、分部報告、關聯(lián)方披露、金融工具列報、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。

3．企業(yè)會計準則應用指南

企業(yè)會計準則應用指南對企業(yè)會計準則的具體應用作出了指導性和示范性的規(guī)定，主要包括對會計準則作出解釋、規(guī)定會計核算所設置的會計科目、規(guī)定主要賬務處理等。2006年10月30日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——應用指南》，從2007年1月1日起施行。

（三）財務通則

財務通則是開展財務活動、進行財務管理必須遵循的基本原則和規(guī)范，是財務制度體系中的基本法規(guī)，是制定企業(yè)內(nèi)部財務管理制度的綱領性文件。我國的財務通則分別從企業(yè)、事業(yè)單位、金融企業(yè)的角度進行了規(guī)范。1992年11月30日，財政部令第4號發(fā)布了《企業(yè)財務通則》，自1993年7月1日起施行。2006年12月4日，財政部又對《企業(yè)財務通則》進行了修訂，從2007年1月1日起施行。1996年10月22日，財政部令第8號發(fā)布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，自1997年1月1日起施行。2006年12月7日，財政部令第42號發(fā)布了《金融企業(yè)財務規(guī)則》，從2007年1月1日起實施。

財務通則不同于規(guī)范會計核算行為的會計準則，它是加強財務管理、規(guī)范財務行為、保護企事業(yè)單位及其相關方的合法權益的規(guī)范。財務通則主要從資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督等財務要素方面規(guī)范企業(yè)財務行為，促使企事業(yè)單位的財務管理走向規(guī)范化、科學化、法制化、信息化和效益化。

二、會計信息

會計是以貨幣計量為基本形式，采用專門方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。會計的主要目的是為各個信息使用者提供經(jīng)濟和財務決策的有用信息。會計信息是會計分析的直接依據(jù)。

（一）會計信息的內(nèi)容

會計信息包括能用貨幣表現(xiàn)的歷史信息（或稱財務信息）和用非貨幣表現(xiàn)的未來信息（或稱非財務信息）。其中，財務信息是會計的主要信息，它分為財務狀況信息和經(jīng)營成果信息兩部分。

1．財務狀況信息

財務狀況信息是反映財務狀況要素的信息。財務狀況要素是會計對象要素（簡稱會計要素）的首要內(nèi)容，它由以下三大要素組成：

（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，包括各種財產(chǎn)、債權（對債務人所欠債務有收回的權利稱為債權）和其他權利。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)按流動性質分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、其他流動資產(chǎn)等；不符合上述條件的均為非流動資產(chǎn)，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。資產(chǎn)的分類如圖1-2所示。

（2）負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流動負債等；長期負債，亦稱“非流動負債”，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、其他長期負債等。負債的分類如圖1-3所示。

（3）所有者權益。所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。股份公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。列入資產(chǎn)負債表的所有者權益項目有以下四項：

①實收資本（或股本）。它是投資者按企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。在股份制企業(yè)，實收資本稱為股本。實收資本包括國家資本（國家投入企業(yè)的資本）、法人資本（具有法人資格的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體依法將可支配的、允許用于經(jīng)營的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本）、個人資本（自然人以其個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)的資本）和外商資本（外商投入企業(yè)的資本）四部分。投資者向企業(yè)投入資本，必須在工商行政管理部門進行登記注冊。投資者投入的資本全部到位后就和注冊資本一致。

②資本公積。是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）、其他資本公積等。

③盈余公積。是企業(yè)從盈利中提取的各種公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積兩部分。

④未分配利潤。是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤通常用于留待以后年度向投資者進行分配。

以上盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。所有者權益分類如圖1-4所示。

2．經(jīng)營成果信息

經(jīng)營成果信息是反映經(jīng)營成果要素的信息。經(jīng)營成果要素同財務狀況要素構成了會計對象要素。經(jīng)營成果要素由以下三大要素組成。

（1）收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分，統(tǒng)稱為營業(yè)收入。

（2）費用。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》定義的費用概念是：“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。”費用的處理可以對象化，也可以期間化。對象化的費用（包括產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務時發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用等）形成產(chǎn)品成本或勞務成本，在確認其收入時將已銷產(chǎn)品或已提供勞務的成本計入當期損益。費用不能歸屬產(chǎn)品、勞務等核算對象的，應該直接計入當期損益。直接計入期間損益的費用有銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用等。

國際會計準則定義費用概念時指出：費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，包括企業(yè)正常（日常）活動中發(fā)生的費用和損失，其形式表現(xiàn)為現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、存貨和固定資產(chǎn)的流出或折耗。在西方，費用大體分為三類：第一類是與營業(yè)收入有直接因果關系的銷貨成本；第二類是與營業(yè)收入之間存在間接因果關系的銷售費用和管理費用；第三類是和某筆特定的營業(yè)收入不一定有任何直接關系的其他費用，如所得稅費用、慈善性捐款等。

從以上中西方對費用概念的定義看，西方定義的費用概念比較廣泛和明確，即企業(yè)從收入到凈利潤的全部扣除項目都是費用的內(nèi)容，是一種廣義的費用概念。

（3）利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。直接計入當期利潤的利得有公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等；直接計入當期利潤的損失有公允價值變動損失、投資損失、營業(yè)外支出等。公允價值變動收益和公允價值變動損失統(tǒng)稱為公允價值變動損益；投資收益和投資損失統(tǒng)稱為投資損益，投資收益減去投資損失后的余額為投資凈損益；營業(yè)外收入和營業(yè)外支出統(tǒng)稱為營業(yè)外收支凈額。企業(yè)利潤表上利潤的主要形式有：

①營業(yè)利潤。它由利潤凈額、公允價值變動損益和投資凈收益三部分組成。利潤凈額是收入減去各項費用后的凈額。公允價值變動損益是指企業(yè)按公允價值模式計量的已入賬的資產(chǎn)、負債及其他有關業(yè)務的賬面價值與現(xiàn)時公允價值不同而產(chǎn)生的計入當期損益的利得或損失；投資凈收益是企業(yè)對外投資所取得的收益扣除投資損失后的凈額。

②利潤總額。它由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)日常活動沒有直接關系的各項收入減去各項支出后的余額。

③凈利潤。它是利潤總額扣除所得稅費用后的余額，也稱稅后利潤或凈收益。

以上三項經(jīng)營成果要素如圖1-5所示。

資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤是會計對象的六要素（簡稱六大會計要素），各要素內(nèi)容通過貨幣計量和報告，就成為財務分析的基本資料（依據(jù)）。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權益各項內(nèi)容提供的信息是企業(yè)財務狀況的靜態(tài)信息，即從某一時點上反映了企業(yè)資金的分布狀況，是進行靜態(tài)分析的基本依據(jù)；收入、費用、利潤各項內(nèi)容提供的信息從動態(tài)方面反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，即揭示了某一期間企業(yè)使用資金的結果，是資金投入企業(yè)后進行循環(huán)周轉（見前述圖1-1）的具體體現(xiàn)，是進行動態(tài)分析的基本依據(jù)。

（二）會計要素信息之間的數(shù)量等式

會計要素之間有一定的聯(lián)系。反映會計要素之間在數(shù)量上的平衡關系的等式稱為會計等式、會計恒等式或會計方程式。

1．財務狀況要素等式

資產(chǎn)=負債+所有者權益

企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)均有其來源。企業(yè)資產(chǎn)的來源有兩條途徑：一是投資者投入；二是向債主借入。投資者投入資產(chǎn)后，擁有所有者權益；債主以“債”的方式把資產(chǎn)借給企業(yè)使用后，擁有債權人權益，對企業(yè)來說，表現(xiàn)為負債。所有者權益和債主權益統(tǒng)稱為權益，均反映資產(chǎn)的來源，均對資產(chǎn)有提出要求的權利。因此，資產(chǎn)和權益是一個事物的兩個方面：一方面，從資產(chǎn)本身考察，它是企業(yè)的經(jīng)濟資源，反映了企業(yè)存在的物質形式；另一方面，從資產(chǎn)來源考察，它反映了資產(chǎn)主體對資產(chǎn)所擁有的權利。例如，投資者向企業(yè)投入貨幣資金20萬元，企業(yè)從銀行取得短期借款10萬元。這時，企業(yè)資產(chǎn)（貨幣資金）金額為30萬元，相對應的兩個來源是：所有者權益（實收資本）20萬元，負債（短期借款）10萬元，30萬元=10萬元+20萬元。投資者要求企業(yè)對其投入的資本實行保值和增值；債權人要求企業(yè)到期還本付息。短期借款到期時企業(yè)用貨幣資金償還借款10萬元，資產(chǎn)減少了10萬元，負債也減少了10萬元。這時，企業(yè)的資產(chǎn)（貨幣資金）為20萬元，所有者權益（實收資本）也為20萬元。此期間，如果企業(yè)未經(jīng)營創(chuàng)利，則償還借款利息就會使企業(yè)虧損。將虧損額沖減所有者權益，則企業(yè)的資產(chǎn)就不能得到保值。因此，資產(chǎn)和權益相互聯(lián)系、互相依存：有一定資產(chǎn)必然有一定的來源（權益）；資產(chǎn)增加，權益也增加；資產(chǎn)喪失，權益也喪失，兩者相互對應，彼此永遠相等。

2．經(jīng)營成果要素等式

收入-費用=利潤

3．會計要素綜合等式

資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）

或為：

資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤

以上財務狀況要素等式是從某個會計期間的開始或結束時進行反映的，經(jīng)營成果要素等式和會計要素綜合等式是從會計期間結算前的任一時刻反映的。企業(yè)實現(xiàn)的利潤要進行分配：提取積累，形成盈余公積；向投資者分利；保留一定利潤以后年度分配，形成未分配利潤。企業(yè)利潤經(jīng)過分配，除投資者從企業(yè)獲取利潤外，其余都轉化為所有者權益，即會計期末結算后，會計等式仍然是：

資產(chǎn)=負債+所有者權益

這一等式，就是會計的基本等式。

會計的基本等式最終體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。現(xiàn)用一張簡略的資產(chǎn)負債表來反映，如表1-1所示。

（三）產(chǎn)生會計信息的過程

會計信息是在會計核算過程中按照一定程序、手續(xù)和規(guī)則逐漸生成的。它涉及會計的確認和計量、會計核算的方法、會計核算的形式等。

1．發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務，取得原始憑證

經(jīng)濟業(yè)務是引起會計要素金額增減變化的事項，也稱為會計事項。它來自企業(yè)外部（如向銀行借款、向供貨單位購貨等）和企業(yè)內(nèi)部（如生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料、完工產(chǎn)品驗收入庫等）兩個方面。會計信息起源于經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計核算工作有了起點。

（1）經(jīng)濟業(yè)務的類型。企業(yè)有各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，但從會計基本等式的角度考察，不外乎以下四種類型。

①資金投入企業(yè)，資產(chǎn)和權益項目等額增加。

例1 甲企業(yè)2月5日獲得國家追加的貨幣投資45000元已存入銀行。

這筆經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)資產(chǎn)類的銀行存款項目增加了45000元，同時所有者權益類的實收資本項目也增加了45000元。

例2 甲企業(yè)2月10日從供應單位購入甲種原材料8000元，貨款暫欠。

這筆經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)資產(chǎn)類的原材料存貨增加了8000元，同時負債類的應付賬款項目也增加了8000元。

②資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權益項目等額減少。

例3 甲企業(yè)2月15日用銀行存款60000元償還短期借款。

這筆經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)資產(chǎn)類的銀行存款項目減少了60000元，同時負債類的短期借款項目也減少了60000元。

③資金在資產(chǎn)類項目之間有增有減。

例4 甲企業(yè)2月21日從銀行提取現(xiàn)金460元。

這筆經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)資產(chǎn)類下銀行存款項目減少了460元，庫存現(xiàn)金項目增加了460元。

④資金在權益類項目之間有增有減。

例5 甲企業(yè)2月25日從銀行取得5300元短期借款直接償還前欠供貨單位材料款。

這筆經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)負債類下短期借款項目增加5300元，應付賬款項目減少6300元。

通過以上經(jīng)濟業(yè)務變動，甲企業(yè)2月28日資產(chǎn)負債表如表1-2所示。

（2）原始憑證的種類。在會計實際工作中，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務基本上是通過取得原始憑證反映的。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得的或填制的用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始證據(jù)。按其來源方向，分為外來原始憑證（如從銷貨單位取得的發(fā)票、從行政事業(yè)單位取得的收據(jù)等）和自制原始憑證（如企業(yè)自制的收料單、領料單、差旅費報銷單等）。依上述例1至例5，甲企業(yè)應以國家投資撥款單、購料發(fā)票和收料單、貸款償還書、現(xiàn)金支票存根、借款憑證和銀行結算憑證等作為記賬的原始依據(jù)，但記賬前要對原始憑證的合法性、合理性、完整性和正確性進行審核。

2．處理經(jīng)濟業(yè)務填制記賬憑證

由于原始憑證的格式千差萬別，它主要是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成，一般還不具備直接登記賬簿的要素，因此有必要將各種原始憑證按記賬的特定要求加以歸類整理，編制記賬憑證。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的內(nèi)容、格式以及填制方法都有特定的要求。

（1）確定會計科目。會計科目是對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進行分類核算的項目。通過設置會計科目，可以把各項經(jīng)濟業(yè)務分門別類地記錄下來，清楚地對內(nèi)、對外提供一系列具體的、分類的數(shù)量指標。會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本性質分為資產(chǎn)類（含成本費用或支出類）和權益類（含負債類、所有者權益類、收入或收益類）。現(xiàn)列示財政部2006年10月30日頒布的《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄中規(guī)定的會計科目表，見表1-3（原表分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類共六類，這里為了初學者便于運用，作者改為兩類，其中不包括金融、保險、證券、建造承包等企業(yè)的會計科目）。

為了適應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，會計人員應將會計科目適當分級，以便提供盡可能詳細、具體的資料。會計科目的分級體系是：一級科目（或稱總分類科目）、二級科目和明細科目。總分類科目是對會計對象具體內(nèi)容進行總括分類的科目，它提供總括核算指標，表1-3均是總分類科目。明細分類科目（包括二級科目和明細科目）是對總分類科目進一步分類的科目，它提供明細核算資料。舉例如下：

一級科目、二級科目一般由財政部規(guī)定，明細科目由企業(yè)自行規(guī)定。《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄導言中規(guī)定：“企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。”

會計人員應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容確定相應的會計科目填在記賬憑證上。

（2）運用復式記賬原理。復式記賬是對每項經(jīng)濟業(yè)務要求同時在兩個或兩個以上對應科目中進行等額登記的一種記賬方法。簡言之，就是對每項經(jīng)濟業(yè)務要求同時做雙重平衡記錄。復式記賬的理論依據(jù)是會計等式，其作用是能夠清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，檢查會計記錄正確與否。例如，國家投入20萬元貨幣資金存入銀行。這是一項經(jīng)濟業(yè)務，它涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個相對應的會計科目。處理這項經(jīng)濟業(yè)務時就是要在這兩個會計科目中都登記20萬元。同一項經(jīng)濟業(yè)務同時做了雙重記錄后，就能清楚地反映銀行存款增加了20萬元的原因（來源）是國家投入了資本。其后進行檢查時，如果資產(chǎn)等于權益，說明會計記錄沒有錯誤，反之就要查錯更正。這種復式記賬比單式記賬（一項業(yè)務只運用一個會計科目登記）顯得更科學，作用更大，是填制記賬憑證必須考慮的基本原理。

（3）確定記賬符號。復式記賬原理體現(xiàn)在各種復式記賬法中。我國應用的復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等幾種。國際上通行的是借貸記賬法。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定各類企業(yè)均使用借貸記賬法。

借貸記賬法是用“借”、“貸”作為記賬符號來反映資產(chǎn)和權益增減變動情況和結果的一種復式記賬法。它大約產(chǎn)生于13世紀的意大利。“借”、“貸”二字最初被用來表示借貸資本家的債權債務變動，吸收存款稱為“貸”，表示欠人（債務），把吸收的款項放出去稱為“借”，表示人欠（債權）。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，記賬對象的擴大以及借貸記賬法的廣泛應用，“借”、“貸”逐漸失去了原來的含義，而純粹成為一種記賬符號。

①“借”、“貸”記賬符號的基本含義。記賬符號的含義是和會計科目的應用結合在一起的。對于經(jīng)濟業(yè)務涉及資產(chǎn)類的會計科目，如果金額增加，用“借”表示，如果金額減少，用“貸”表示；對于經(jīng)濟業(yè)務涉及權益類的會計科目，如果金額增加，用“貸”表示，如果金額減少，用“借”表示。

例如，國家投入貨幣資金20萬元存入銀行。它使企業(yè)的銀行存款增加，實收資本增加。“銀行存款”是資產(chǎn)類的會計科目，其增加額用“借”表示；“實收資本”是權益類（所有者權益類）的會計科目，其增加額用“貸”表示。又如，企業(yè)購入原材料8000元，貨款暫欠。它使企業(yè)的原材料增加，應付賬款增加。“原材料”是資產(chǎn)類的會計科目，其增加額用“借”表示；“應付賬款”是權益類（負債類）的會計科目，其增加額用“貸”表示。

“借”“貸”記賬符號基本含義如表1-4所示。

各單位的記賬憑證和賬簿賬頁上一般都列明了“借方”和“貸方”，處理經(jīng)濟業(yè)務時，應將會計科目和金額“對號入座”。

②借貸記賬法的記賬規(guī)則。由于每一項經(jīng)濟業(yè)務至少要涉及兩個會計科目，又要在其借方貸方等額記錄，其結果必然是：“有借必有貸，借貸必相等”，這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

（4）確定會計分錄。會計分錄是確定每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。分錄具有能夠清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、便于記賬和日后查考等作用。現(xiàn)對前述例題的五項經(jīng)濟業(yè)務編制分錄如下：

在會計分錄中，凡涉及一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，如例1至例5；凡涉及一借多貸或一貸多借或多借多貸的分錄稱為復合會計分錄，如下述例6。

例6 甲企業(yè)2月26日購入乙種原材料24000元，其中20000元用銀行存款支付，其余貨款暫欠。會計分錄如下：

復合分錄是由若干簡單分錄合并組成的。如例6的復合分錄就由下列兩個簡單分錄組成：

在會計實際工作中，會計分錄是填列在記賬憑證上的，因而記賬憑證又稱分錄憑證。

（5）正式填制記賬憑證。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種（格式見表1-5至表1-7）。凡涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款增加的經(jīng)濟業(yè)務，填列收款憑證；凡涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款減少的經(jīng)濟業(yè)務，填列付款憑證；凡是與庫存現(xiàn)金和銀行存款無關的經(jīng)濟業(yè)務，填列轉賬憑證。為了避免重復記賬，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉的業(yè)務，例如，從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金存入銀行，一般只填制付款憑證。結合上述例題，例1填收款憑證（收字1號），例2填轉賬憑證（轉字1號），例3填付款憑證（付字1號），例4填付款憑證（付字2號），例5填轉賬憑證（轉字2號），例6填付款憑證（付字3號）和轉賬憑證（轉字3號）。現(xiàn)以例1至例3為例，填列的記賬憑證見表1-5至表1-7。

表1-5中附件1張，是指該收款憑證后面附著1張國家投資撥款單；同理，轉字1號憑證后面附著發(fā)票和收料單2張原始憑證，付字1號憑證附著1張貸款償還書。

對于經(jīng)濟業(yè)務量少的單位不必設置收、付、轉三種憑證，只需設置一種格式的記賬憑證。其格式與上述“轉賬憑證”類似，只需將“轉”字改為“記”字，同時刪掉編號前的“轉字______號”即可。

3．根據(jù)會計憑證登記會計賬簿

原始憑證和記賬憑證統(tǒng)稱為會計憑證。由于會計憑證的數(shù)量多、很分散，提供的資料雖然詳細、具體，但缺乏系統(tǒng)性；為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分門別類地反映企業(yè)一定期內(nèi)的全部經(jīng)濟活動，有必要將會計憑證提供的大量而分散的核算資料登記到相應的賬簿中去。

（1）賬簿的種類。賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。序時賬簿是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序進行登記的賬簿，也稱為日記賬，主要有庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。分類賬簿分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。總分類賬簿（也稱總分類賬，簡稱總賬）是根據(jù)一級會計科目設置的提供全部經(jīng)濟業(yè)務總括核算資料的賬簿。明細分類賬簿（也稱明細分類賬，簡稱明細賬）是根據(jù)二級或明細科目設置的提供某類經(jīng)濟業(yè)務較詳細核算資料的賬簿。例如，“原材料”科目應按材料類別（原料及主要材料、輔助材料等）、品種規(guī)格（元鋼、工具鋼等）設置明細賬。又如“應付賬款”科目應按供貨單位設置明細賬。備查賬簿是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟事項進行補充登記的賬簿。例如，臨時租入的固定資產(chǎn)，由于所有權不屬于本企業(yè)，不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，而是設置“租入固定資產(chǎn)備查簿”進行記錄。

（2）賬戶。賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成的。會計賬簿中賬頁的戶頭稱為賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目開設的。賬頁上角（左上角或右上角）填寫一級會計科目的賬戶稱為總分類賬戶或一級賬戶；填寫二級會計科目的賬戶稱為二級賬戶；填寫明細科目的賬戶稱為明細賬戶或三級賬戶。二級賬戶和明細賬戶統(tǒng)稱為明細分類賬戶。

（3）賬簿的登記。賬簿一般根據(jù)會計憑證登記，具體而言，庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)收款憑證和付款憑證登記；總賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方法，把各種記賬憑證進行匯總，編制出匯總記賬憑證或科目匯總表，再據(jù)以登記；明細賬根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、記賬憑證登記。其中，總賬和明細賬要實行平行登記，即對于每項經(jīng)濟業(yè)務一方面要登入有關的總分類賬戶，另一方面要登入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶，其記賬方向（記入借方或貸方）也要一致，并且記入總分類賬戶的金額必須與記入所屬幾個明細分類賬戶金額之和相等。

①庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記。這兩種日記賬一般采用收、付、余三欄式（收付業(yè)務多而復雜的單位也可采用多欄式），由出納人員（會計部門負責貨幣等收付保管工作的人員）根據(jù)審核無誤的收付款憑證逐日逐筆順序登記。現(xiàn)以前述六項經(jīng)濟業(yè)務為例說明其登記方法，見表1-8、表1-9。

②總分類賬的登記。總分類賬一般采用借、貸、余三欄式的訂本賬，登記舉例見表1-10至表1-15。必須指出，由于這種賬戶的基本結構分為借方和貸方，在會計教學和理論研究中常用“T”形賬戶代替，如下所示：

③明細分類賬的登記。明細分類賬有借、貸、余三欄式的（見表1-16至表1-19），有數(shù)量金額式的（見表1-20至表1-21），還有多欄式的。

（4）賬簿的核對。賬簿的核對主要包括：①總賬各賬戶月末借方余額的合計同貸方余額的合計核對相符。例如，表1-10至表1-15中余額264540+32000+460=245000+6700+45300=297000元。②庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬月末余額和總賬中各該賬戶月末余額核對相符。例如，表1-8庫存現(xiàn)金日記賬結余460元和表1-12庫存現(xiàn)金總賬賬戶余額460元相等；表1-9銀行存款日記賬結余264540元和表1-10銀行存款總賬賬戶余額264540元相等。③總賬有關賬戶月末余額同所屬明細賬月末余額之和核對相符。例如，表1-11“原材料”總賬賬戶月末余額32000元和表1-20、表1-21原材料明細賬甲材料8000元和乙材料24000元之和相等；又如，表1-14“應付賬款”總賬賬戶月末貸方余額6700元和表1-18、表1-19應付賬款明細賬振華廠2700元和前進廠4000元之和相等。④會計部門有關財產(chǎn)物資的明細賬余額和財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬的余額按月或定期核對相符。

4．根據(jù)會計賬簿編制會計報表

會計賬簿提供的核算資料雖然比會計憑證序時、連續(xù)、系統(tǒng)，但還不能集中概括、一目了然，因此，有必要將會計賬簿資料進一步加工整理，匯總編制出會計報表，以滿足企業(yè)管理者、投資者、債權人及其他有關單位經(jīng)濟管理和決策的需要。

企業(yè)會計報表分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩部分。前者是對企業(yè)外部有關方面提供的報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等；后者是指僅為企業(yè)內(nèi)部服務、向企業(yè)管理者提供的會計報表，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。一般說來，對外會計報表同時也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務。

以上產(chǎn)生會計信息的程序如圖1-6所示。

5．從會計核算資料中取得會計信息

會計信息是由會計在不同環(huán)節(jié)、不同階段加工處理數(shù)據(jù)過程中生成的。會計信息使用者從會計核算資料中可取得以下三種信息：

（1）會計賬簿信息。它是由會計賬簿直接提供的信息。結合上述賬簿資料，通過銀行存款日記賬，可以隨時得到企業(yè)存款的信息；通過應付賬款總賬賬戶，可以得到月末欠款6700元的信息，并通過進一步檢查應付賬款明細賬，知道欠振華廠料款2700元、欠前進廠料款4000元；通過原材料總賬和明細賬，可以得到材料存貨資金占用以及哪些材料超儲、哪些材料急需求購等信息；等等。

（2）會計報表信息。它是由會計報表直接提供的信息。通過會計報表可以獲得財務狀況、經(jīng)營成果及其變動情況等方面的信息。

（3）分析預測信息。它是對會計核算資料進行加工計算的反映有關指標之間關系及變動趨勢的信息。這種信息主要供使用者分析和預測之用。

（四）提供會計信息的部門

會計信息是由會計機構提供的。會計機構是由專職會計人員組成的、負責組織領導和從事會計工作的職能單位。中央和地方各級企業(yè)管理機關一般設財務（會）司（局）或財務（會）處（科）；大中型企業(yè)或公司設財務（會）處（科）或財務部；小型企業(yè)設財務（會）科（組）；不設會計機構的小型企業(yè)必須指定專人負責會計工作。在大中型企業(yè)財務科內(nèi)部應設出納組、材料組、薪酬組、成本組、銷售組、資金證券組、綜合組等小組從事會計專門業(yè)務工作，以便提供綜合會計信息和專門會計信息。

三、財務計劃

財務計劃是運用科學的技術手段和數(shù)學方法對經(jīng)營目標進行綜合平衡后確定的計劃期內(nèi)有關資金籌集和使用、收入和分配等方面的預算額度，也稱財務預算。企業(yè)財務計劃主要包括資金籌集計劃、資本支出計劃、流動資金計劃、成本計劃、利潤計劃、對外投資計劃等。財務計劃是企業(yè)經(jīng)營目標的系統(tǒng)化、具體化，不僅是控制財務收支活動的依據(jù)，也是檢查、分析和評價財務狀況和經(jīng)營成果的依據(jù)。