2.4 個人所得稅對收入分配的影響

2.4.1 國外研究

國外針對個人所得稅再分配效應(yīng)的研究成果比較豐富。Musgrave和Thin（1948）提出了研究稅收再分配效應(yīng)的分析工具即洛倫茨曲線及從中計算出來的基尼系數(shù)，一般使用稅前收入基尼系數(shù)與稅后收入基尼系數(shù)的絕對差距、相對差距來衡量稅收再分配效應(yīng)，又被稱為MT指數(shù)。Wagstaff等（1999）測算了12個OECD國家個人所得稅的再分配效應(yīng)，實證結(jié)果表明，個人所得稅減小了居民間的收入差距，并且使稅后收入基尼系數(shù)平均下降了3.3%。Verbist（2013）以15個歐洲國家為樣本，通過建立稅收—轉(zhuǎn)移支付模型實證分析了個人所得稅的收入分配效應(yīng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，盡管樣本國家在調(diào)節(jié)收入分配方面所使用的工具差別很大，但個人所得稅均是減輕收入不平等問題的重要因素，其主要原因在于累進性的稅率結(jié)構(gòu)。Felix（2007）通過對19個發(fā)達國家稅收收入的研究發(fā)現(xiàn)，由于稅負轉(zhuǎn)嫁的存在，公司所得稅稅率的上升會引起勞動者工資的下降，而且勞動者工資下降的總量要遠遠大于政府所征收的公司所得稅，這說明征收公司所得稅不僅沒有起到收入再分配的作用，而且引起了超額負擔(dān)的增加，有損效率，因此，政府應(yīng)該對勞動而不是資本課稅，只有這樣才能改善公平、提高效率。John Creedy、Jamas Enright、Norman Gemmell和Nick McNabb使用和Verbist同樣的模型，對新西蘭個人所得稅的再分配效應(yīng)進行了實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)征收個人所得稅后，稅前收入基尼系數(shù)下降了0.06，收入不平等程度下降了15個百分點。

相對來說，國外學(xué)界對發(fā)展中國家的研究較少，比較典型的如Richard和Zolt（2005）的研究表明，在大多數(shù)發(fā)展中國家中，個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)較小，其原因在于實際征管不力，且累進程度較低。

2.4.2 國內(nèi)研究

針對個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的研究，目前國內(nèi)多數(shù)學(xué)者的研究結(jié)果表明，個人所得稅對收入差距具有一定的正向調(diào)節(jié)效應(yīng)，但十分微弱。楊衛(wèi)華、鐘慧（2011）以廣州城鎮(zhèn)居民為例的研究表明，我國現(xiàn)行個人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配中發(fā)揮了一定的作用，但力度還不夠，其調(diào)節(jié)作用并沒有得到充分的發(fā)揮。彭海艷（2011）實證分析了1995～2008年我國個人所得稅的再分配效應(yīng)，結(jié)果表明，個人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配中具有正向且進一步加強的再分配效應(yīng)，但調(diào)節(jié)效應(yīng)非常有限（2006年除外）。但也有學(xué)者認為我國個人所得稅制度對收入分配具有較好的調(diào)節(jié)作用，而且其調(diào)節(jié)作用不斷增強。如李青（2012）的研究表明，從納稅人角度而言，個人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配中具有明顯的正效應(yīng)，而且呈現(xiàn)不斷增強的趨勢。王亞芬、肖曉飛、高鐵梅（2007）的研究表明，從2002年起，個人所得稅對收入分配開始起到調(diào)節(jié)作用，而且可支配收入的基尼系數(shù)開始小于總收入的基尼系數(shù)，稅收基尼系數(shù)呈現(xiàn)上升的趨勢，這說明個人所得稅的再分配效應(yīng)逐漸增強。梁俊俏、何曉（2014）利用西南財經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查的樣本數(shù)據(jù)，測算了個人所得稅的收入分配效應(yīng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)個人所得稅起到了正向調(diào)節(jié)作用，但財產(chǎn)性收入個人所得稅稅率并非一定與再分配效應(yīng)正相關(guān)。白景明、何平（2014）從個人所得稅收入項目結(jié)構(gòu)入手，對我國2000年以來的個人所得稅改革進行了實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)個人所得稅改革降低了中低收入者的稅收負擔(dān)，加大了對高收入階層的稅收調(diào)節(jié)力度，這和2000年后個人所得稅改革的方向是一致的。同時也有學(xué)者如胡鞍鋼（2002）、張文春（2005）、岳希明等（2012）的研究表明，個人所得稅的調(diào)節(jié)是逆向的。