2.2 累進性的測度方法

累進性是衡量稅收收入分配效應大小的重要指標，國外對此的研究成果非常豐富。其方法主要分為兩類：局部度量法和全局度量法。局部度量法具體包括平均稅率法、應納稅額法、邊際稅率法和相對份額調整法等，主要關注的是內部稅率結構的累進性；而全局度量法主要包括EP指數法、S指數法和K指數法及其分解等，主要從整體上分析稅收對收入分配的影響。

2.2.1 局部度量法

累進性即稅率隨著收入的上升而上升，國外學者提出了多種計量累進性的方法，如Pigou（1928）提出的平均稅率和邊際稅率法、Musgrave和Thin（1948）提出的應納稅額和剩余收入法等。但是這些方法均存在一些缺陷，尤其是對累進程度的變動方向可能會得出相互矛盾的結論。于是，RSA（相對份額調整指數法）對以上四種局部度量法進行了積極的補充，其具體內容是按照家庭收入從低到高進行排序并將其分組，然后計算每個小組的累進程度?？傊植慷攘糠▋H僅能夠反映給定收入水平的累進程度，無法對整體稅率結構的累進性進行判斷。

2.2.2 全局度量法

全局度量法能夠比較全面地反映稅收的再分配效應，比較常用的方法主要有MT指數、K指數、S指數和EP指數等方法。

MT指數是Musgrave和Thin（1948）提出的，主要通過稅前、稅后收入基尼系數的比較來測度稅收的收入分配效應。但是由于MT指數是一個總量指標，僅能反映稅收再分配效應的方向和大小，不能反映出更加細節的影響因素，如累進程度、平均稅率以及具體的稅制要素等對收入分配的影響。

Kakwani（1977a）提出了K指數，做出了重要貢獻，其區分了累進性和平均稅率對收入分配的影響。K指數是用來衡量稅收累進性的一種常用方法，等于稅收集中度與稅前收入基尼系數的差額。若K指數大于0，稅收集中度大于稅前收入基尼系數，表示隨著收入的增加，納稅人繳納的稅款在其收入中所占的比重隨之增加，此時稅收是累進的；反之，K指數小于0時稅收是累退的；若K指數等于0，則表示稅收是比例稅，對收入分配公平無影響。后來Kakwani又進一步將MT指數表示為平均稅率和K指數的函數，從而完整地揭示了累進性、平均稅率和收入再分配效應之間的關系。

S指數是Suits（1977）提出的測度稅收累進性的重要方法，和基尼系數的計算方法類似；EP指數是Musgrave和Thin（1948）提出的有效累進測度方法之一，其不僅依賴于稅率結構，而且依賴于稅前收入分布狀況；KP指數是Kakinaka和Pereir（2006）提出的一種用來測量稅收累進性的指標。該指數通過國民收入與稅收收入波動的相對值，測算稅制的累進性及其變化程度。

盡管理論界認為MT指數、K指數、EP指數以及KP指數等存在一些缺陷，但其簡單明了的優點使其在國內外衡量稅收收入分配效應中得到了廣泛的使用。此外，國外學者還從稅收道德的角度研究了稅收累進性與逃稅行為的關系。如Docerrenberg和Peichl（2010）的研究表明，稅收道德越高，稅率的累進性就越強。

相比國外研究，目前國內學界對此的研究僅僅是處于吸收和引進階段，其開創性的研究尚處于空白。其中對稅收收入分配效應進行系統研究和介紹的有彭海艷（2008）、李時宇和郭慶旺（2014）等。