二 我國現行稅制概覽

我國現行稅制包括以下5個類別18個稅種，分別是：流轉稅類：包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅；所得稅類：包括企業所得稅、個人所得稅；資源稅類：包括資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅；財產稅類：包括房產稅、契稅等；行為稅類：包括印花稅、城市維護建設稅。固定資產投資方向調節稅停征。

（一）流轉稅類

流轉稅是對商品和非商品流轉額征收的一類稅。商品流轉額是指商品在流轉過程中所發生的貨幣金額。非商品流轉額是指非商品營業額，是不從事商品生產和商品交換活動的單位和個人取得的業務或勞務收入金額，如從事交通運輸、建筑安裝、金融保險和服務業等。我國現行商品稅制主要設置4個稅種，包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅。增值稅對工業生產、商品流通領域的商品普遍征收，體現稅收中性的原則。消費稅選擇部分消費品在征收增值稅的基礎上征收，體現國家的宏觀消費政策。營業稅對交通運輸、建筑安裝、金融保險、文化體育、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等產業征收。關稅對進出我國國境或關境的貨物或物品征收。

1．增值稅

增值稅的特點是只對銷售額中的增值部分課稅，克服了重復課稅，具有征收上的廣泛性和連續性。增值稅的征收范圍包括銷售或者進口貨物：提供加工、修理修配勞務。凡在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅納稅人。

一般納稅人的基本稅率是17%、13%和0%。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務的增值稅稅率為3%。

0%的主要是出口貨物。不包括國家禁止出口的貨物（如天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等）和國家限制出口的部分貨物（如礦砂及精礦、鋼鐵初級產品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等）。

13%的包括生活用品、農產業和文化用品。（1）農業產品。包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業產品、其他植物、水產品、畜牧產品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織。（2）糧食復制品。包括切面、掛面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。（3）食用植物油。包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油和以上述油為原料生產的混合油。（4）自來水。（5）暖氣、熱氣、熱水、冷氣。包括利用工業余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水。（6）煤氣。包括焦爐煤氣、發生爐煤氣和液化煤氣。（7）石油液化氣。（8）天然氣。包括氣田天然氣、油田天然氣、煤田天然氣和其他天然氣。（9）沼氣。包括天然沼氣和人工生產的沼氣。（10）居民用煤炭制品。包括煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（11）圖書、報刊、音像制品、電子出版物。不包括郵政部門發行的報刊。（12）飼料。包括單一飼料、混合飼料和配合飼料。不包括直接用于動物飼養的糧食和飼料添加劑。（13）化肥。包括化學氮肥、磷肥、鉀肥、復合肥料、微量元素肥和其他化肥。（14）農藥。包括殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調節劑、植物性農藥、微生物農藥、衛生用藥和其他農藥原藥、農藥制劑。（15）農業機械。包括拖拉機、土壤耕整機械、農田基本建設機械、種植機械、植物保護管理機械、收獲機械、場上作業機械、排灌機械、農副產品加工機械、農業運輸機械（不包括三輪農用運輸車以外的農用汽車）、畜牧業機械、漁業機械（不包括機動漁船）、林業機械（不包括森林砍伐機械和集材機械）、小農具（不包括農業機械零部件）。（16）農用塑料薄膜。（17）食用鹽。（18）二甲醚。

17%的是剩余的絕大部分工業品生產。（1）原油。包括天然原油和人造原油。（2）其他貨物。即納稅人銷售或者進口的除上述貨物以外的其他貨物。（3）加工、修理、修配勞務。

2．消費稅

消費稅是國家為體現消費政策，對生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。消費稅納稅人是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。稅率包括比例稅率和定額稅率。比例稅率從3%—45%共設14檔稅率，見表1-1。大部分應稅消費品適用比例稅率，黃酒、啤酒、汽油和柴油四種應稅消費品適用定額稅率。卷煙原來適用比例稅率，后改為適用比例稅率和定額稅率。

3．營業稅

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。征收范圍包括以下三方面：

（1）銷售應稅勞務。包括：①交通運輸業；②建筑業；③金融保險業；④郵電通信業；⑤文化體育業；⑥娛樂業；⑦服務業。

（2）轉讓無形資產。

（3）銷售不動產。

在我國境內銷售應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。營業稅采用比例稅率（如表1-2所示）。

4．關稅

關稅是對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種稅。關稅征稅對象是進出我國國境或關境的貨物或物品。關稅是因為商品流通經過國境和關境而產生的稅收。稅目非常復雜，目前涵蓋二十二大類。分別是：

第一類 活動物；動物產品。

第二類 植物產品。

第三類 動、植物油、脂及其分解產品；精制的食用油脂；動、植物蠟。

第四類 食品；飲料、酒及醋；煙草及煙草代用品的制品。

第五類 礦產品。

第六類 化學工業及其相關工業的產品。

第七類 塑料及其制品；橡膠及其制品。

第八類 生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包及類似容器；動物腸線（蠶膠絲除外）制品。

第九類 木及木制品；木炭；軟木及軟木制品；稻草、秸稈、針茅或其他編結材料制品；籃筐及柳條編結品。

第十類 木槳及其他纖維狀纖維素漿；回收（廢碎）紙或紙板；紙、紙板及其制品。

第十一類 紡織原料及紡織制品。

第十二類 鞋、帽、傘、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造花；人發制品。

第十三類 石料、石膏、水泥、石棉、云母及類似材料的制品；陶瓷產品；玻璃及其制品。

第十四類 天然或養殖珍珠、寶石或半寶石、貴金屬、包貴金屬及其制品；仿首飾；硬幣。

第十五類 賤金屬及其制品。

第十六類 機器、機械器具、電氣設備及其零件；錄音機及放聲機、電視圖像、聲音的錄制和重放設備及其零件、附件。

第十七類 車輛、航空器、船舶及有關運輸設備。

第十八類 光學、照相、電影、計量、檢驗、醫療或外科用儀器及設備、精密儀器及設備；鐘表；樂器；上述物品的零件、附件。

第十九類 武器、彈藥及其零件、附件。

第二十類 雜項制品。

第二十一類 藝術品、收藏品及古物。

第二十二類 特殊交易品及未分類商品。

每個類下面又分若干子類，例如第五類礦產品下面又分三類，分別是：

（1）硫黃；泥土及石料；石膏料、石灰及水泥。

（2）砂、礦渣及礦灰。

（3）礦物燃料、礦物油及其蒸餾產品；瀝青物質；礦物蠟。

子類（3）（礦物燃料、礦物油及其蒸餾產品；瀝青物質；礦物蠟）的關稅稅率如表1-3所示。

（二）所得稅類

所得稅分為企業所得稅和個人所得稅兩個稅種，前者適用比例稅率，后者適用超額累進稅率。

1．企業所得稅

企業所得稅是對我國境內企業（外商投資企業除外）的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。實行獨立經濟核算的企業或組織，為企業所得稅納稅人。課稅對象為納稅人的生產經營所得和其他所得。企業所得稅的基本稅率為25%，低稅率為20%，實際執行10%稅率。居民企業中符合條件的小型微利企業減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征稅如表1-4所示。

2．個人所得稅

個人所得稅是對我國居民的境內外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅。

個人所得稅采用分項稅制。稅法列舉了11項應稅所得項目，分別是：

（1）工資、薪金所得。

（2）個體工商戶的生產、經營所得。

（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得。

（4）勞務報酬所得。

（5）稿酬所得。

（6）特許權使用費所得。

（7）利息、股息、紅利所得。

（8）財產租賃所得。

（9）財產轉讓所得。

（10）偶然所得。

（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

在稅率設計上，工資、薪金所得適用七級超額累進稅率；個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的所得，適用五級超額累進稅率；勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得適用20%比例稅率。如表1-5所示。

勞動報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額按比例稅率20%征收。對勞動報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，即應納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，加征五成（稅率為30%），超過5萬元的部分加征十成（稅率為40%）。

財產轉讓所得，適用減除財產原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。

（三）資源稅類

1．資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產和生產鹽資源的單位和個人取得的級差收入征稅。納稅人為在我國境內開采礦產和生產鹽資源的單位和個人。現行資源稅稅率采用定額稅率，簡稱為稅額或單位稅額。資源稅稅目及稅率如表1-6所示。

2．城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是對在城市、縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。主要目的是調節資源的級差收入。在城市、縣城、建制鎮、工礦區內開征。納稅人是在城市、縣城、建制鎮、工礦區使用土地的單位和個人。城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農業正式戶口人數為依據，按照國務院頒布的《城市規劃條例》中規定的標準劃分。人口在50萬人以上者為大城市；人口在20萬至50萬人之間者為中等城市；人口在20萬人以下者為小城市。城鎮土地使用稅稅率見表1-7。

各省、自治區、直轄市人民政府可根據市政建設情況和經濟繁榮程度在規定稅額幅度內，確定所轄地區的適用稅額幅度。經濟落后地區，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規定最低稅額的30%。經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

3．耕地占用稅

耕地占用稅是在全國范圍內，對占用農用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人征收的一種稅。納稅人為占用農用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人。在稅率規定上，以縣為單位，按人均占用耕地的多少，規定幅度差別稅額。按照《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務院令第511號）具體如下：

（1）人均耕地不超過1畝的地區（以縣級行政區域為單位，下同），每平方米為10元至50元。

（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區，每平方米為8元至40元。

（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區，每平方米為6元至30元。

（4）人均耕地超過3畝的地區，每平方米為5元至25元。

為協調政策，避免毗鄰地區征收稅額過于懸殊，國務院財政、稅務主管部門根據人均耕地面積和經濟發展情況確定各省、自治區、直轄市每平方米的平均稅額（見表1-8）。

在征收管理上，耕地占用稅要求預繳稅款用地單位或個人，在進行非農業建設申報用地前，必須落實耕地占用稅的資金來源；審批用地時，土地管理部門根據用地計劃及征收機關開具的預繳稅款憑證、驗資證明或免稅證明，辦理用地手續；征收機關依據土地管理部門批準的實際用地數，與納稅人辦理納稅手續，對預繳的稅款，實行多退少補。

4．土地增值稅

土地增值稅納稅人為有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人。征收范圍包括轉讓國有土地使用權的、地上建筑物及其附著物的產權連同國有土地使用權一并轉讓的。土地增值稅實行四級超率累進稅率（見表1-9）。

（四）財產稅類

財產稅是以納稅人所有或屬其支配的財產為課稅對象的一類稅收。它以財產為課稅對象，向財產的所有者征收。財產包括一切積累的勞動產品（生產資料和生活資料）、自然資源（如土地、礦藏、森林等）和各種科學技術、發明創作的特許權等，國家可以選擇某些財產予以課稅。對各種財產課征的稅，按一般稅收分類方法，統稱為財產稅。按物質形態可分為：

①不動產稅。指土地和土地上的改良物，如附著于土地上的工礦企業、商店、住宅等。

②動產稅。包括有形資產和無形資產。前者如耐用消費品、家具、車輛等，后者如股票、公債、借據、現金和銀行存款等。

1．房產稅

房產稅是以房屋為課稅對象，以房產的價值或租金收入為計稅依據征收的一種稅。納稅人為城市、縣城、建制鎮、工礦區的房屋產權所有人。依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。

2．契稅

契稅是在中國境內轉移土地、房屋權屬，就當事人所訂契約，向產權承受人征收的一種稅。納稅人是在中國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。在稅率設計上，契稅采用幅度比例稅率。目前，我國采用3%—5%的幅度比例，這是國家定下的政策，各省、自治區、直轄市，在這個范圍內可以自行確定各自的適用稅率。

3．車船稅

車船稅是對在我國境內擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。車船稅的納稅人是在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。征稅對象是依法應在公安、交通、農業等車船管理部門登記的車船，具體有乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車和船舶六大類。車輛的具體適用稅額是由各省、自治區、直轄市人民政府依照車船稅法所附的《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度和國務院的規定確定。

根據2011年12月31日北京市政府頒布的《北京市實施〈中華人民共和國車船稅法〉辦法》，乘用車年基準稅額從300元到5280元，共分為7檔，排量越小稅額越少。同時，北京市實施交通管理限行措施期間，乘用車輛按年減征兩個月應納稅款。具體標準如下：

1.0升（含）以下排量的，年基準稅額維持300元（減征后為250元）；

1.0升至1.6升（含）排量的，年基準稅額下調到420元（減征后為350元）；

1.6升至2.0升（含）排量的，年基準稅額維持480元（減征后為400元）；

2.0升至2.5升（含）排量的，年基準稅額提高到900元（減征后為750元）；

2.5升至3.0升（含）排量的，年基準稅額提高到1920元（減征后為1600元）；

3.0升至4.0升（含）排量的，年基準稅額提高到3480元（減征后為2900元）；

4.0升以上排量的，年基準稅額提高到5280元（減征后為4400元）。

4．城市房地產稅

城市房地產稅的納稅義務人是在中國境內擁有房屋產權的外國僑民、外國企業和外商投資企業。城市房地產稅的計稅依據和稅率有兩種，劃分的標準是房產是否出租。2008年12月31日，國務院總理溫家寶簽署第546號國務院令宣布《城市房地產稅暫行條例》自2009年1月1日起廢止。自2009年1月1日起，納稅人依照《房產稅暫行條例》繳納房產稅。

（五）行為稅

行為稅是以納稅人的某種特定行為作為課稅對象的一類稅。

1．印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受應稅經濟憑證所征收的一種稅。中華人民共和國境內書立、領受應稅經濟憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。

現行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征稅，具體有五類：

（1）購銷、加工承攬、建設工程勘查設計、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。

（2）產權轉移書據。

（3）營業賬簿。

（4）房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證、許可證照。

（5）經財政部確定征稅的其他憑證。

2．城市維護建設稅

城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與三稅同時繳納的一種稅。城市維護建設稅實行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分為三個檔次，如表1-11所示。