3.3 認知會計賬簿

3.3.1 賬簿設置的依據

會計憑證是會計信息的載體，而會計賬簿是根據記賬憑證所提供的會計信息分類匯總、系統地反映企業經濟活動的另一信息載體，也是編制會計報表的主要依據。《中華人民共和國會計法》第三條和第十六條規定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整；各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置會計賬簿的基礎上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

3.3.2 提供會計信息的要求

會計憑證詳細、具體地反映了企業的經濟活動，但畢竟是零星的、分散的、不系統的。要全面、綜合、系統地反映企業的經濟活動，就必須設計另一種信息載體——會計賬簿。它是以會計憑證為依據，分類而系統地積累會計資料的重要工具，也是編制會計報表的主要依據。

3.3.3 登記賬簿的意義

會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據，用以全面、系統、連續、分類地記錄各項經濟業務的簿籍。登記賬簿是會計核算方法之一，在小微企業會計核算中具有重要意義。

（1）可以將會計憑證所記錄的經濟業務分類、序時地記入有關賬簿，全面、系統、連續地反映會計主體在一定時期內所發生的各項資金運動過程和結果，反映各項資產、負債、所有者權益的增減變化情況，為改善小微企業經營管理、加強經濟核算，提供總括的和明細的核算資料。

（2）可以正確地歸集費用，計算成本，確定財務成果，提供各項成本利潤指標，便于評價小微企業的經營成果，為編制會計報表提供系統的會計核算資料。

（3）通過賬簿記錄所提供的各項財產物資的增減變動及結存情況，可以監督檢查各項財產物資的保管及合理使用情況，有利于保護各項財產物資的安全與完整，合理有效地使用各項資產。

3.3.4 小微企業的賬簿種類

不同企業所需的會計賬簿不同。一般而言，企業可以根據其經濟業務類型、經濟管理要求以及會計核算形式所引起的會計工作分工情況來確定賬簿種類。從小微企業實際出發，按用途可將會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿、聯合賬簿和備查賬簿。

（1）序時賬簿，又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在實務中，該類賬簿是按照業務發生的時間先后順序逐筆進行登記的，其作用是為小微企業的經濟管理提供及時、完整的記錄，保證會計資料的及時性、正確性和完整性。對于小微企業來說，較為常見的序時賬簿有現金日記賬和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿。分類賬簿是對小微企業全部經濟業務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。按其反映經濟業務指標的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。總分類賬簿即平常所說的總賬，是按照《小企業會計準則》規定的一級科目開設的，用來總括反映全部經濟業務和資金狀況，為編制會計報表提供總括資料的分類賬簿。明細分類賬簿即平常所說的明細賬，它是根據某個總分類科目所屬的二級科目或者明細科目開設賬戶，用來詳細反映各會計要素具體項目增減變動情況及結果，為編制會計報表提供詳細資料的分類賬簿。總分類賬簿是小微企業賬簿體系中重要的組成部分，明細分類賬簿是對總分類賬簿的補充說明，并受總分類賬簿的控制與統馭。

（3）備查賬簿，又稱輔助賬簿，是對那些在序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的一種賬簿，如應收票據備查簿、應付票據備查簿、委托加工物資登記簿、經營性租入固定資產登記簿等。備查賬簿只是對賬簿記錄的一種補充，屬于備查性質的輔助賬，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存、鉤稽關系。與前兩種賬簿相比，備查賬簿不是根據記賬憑證登記的，它注重用文字記敘某項經濟業務的發生和注銷，而且沒有固定的格式，各單位可以根據實際需要自行加以開設。

3.3.5 登記賬簿的規則

1）登記賬簿的依據

任何賬簿必須根據審核無誤的記賬憑證以及所附的原始憑證登記。

2）登記賬簿的書寫要求

登記會計賬簿時，應將會計憑證的日期、種類、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬簿內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。賬簿中的文字和數字書寫要符合規范，易于辨認。

3）登記賬簿的用筆要求

登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

4）登記賬頁的要求

（1）記賬時，必須按賬戶頁次順序逐頁、逐行連續登記，不得跳行、隔頁。

（2）每一張賬戶頁登記完畢需要結轉下頁繼續登記時，要在該頁最末一行的“摘要”欄內填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內登記本賬頁的發生額合計數，“余額”欄內結出余額；在下頁第一行的“摘要”欄內填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和“余額”欄將上頁的發生額合計數和余額過入，然后再登記新的經濟業務。在實際操作中，需要注意以下幾個問題：①“過次頁”的借、貸方合計數與本頁中間的“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”之間沒有銜接關系，即“過次頁”的借、貸方合計數不應包括本頁中間的“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”。②“過次頁”行正好是“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”，合計數或累計數不必轉入次頁，本頁末行和次頁第一行不用寫“過次頁”和“承前頁”。③“過次頁”的前一行是“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”，最后一行數字則無須合計，最后一行可不寫“過次頁”字樣，在下頁的第一行直接填入上頁最后一行數字，在“摘要”欄填寫“承前頁”字樣。④庫存現金和銀行存款賬雖然是日清月結，但當日的會計記錄超過一頁時，同樣要“過次頁”和“承前頁”。⑤對于材料明細賬等不需要本月發生額合計數和全年發生額合計數的多欄式明細賬，每頁末的余額也要“過次頁”和“承前頁”。⑥費用明細賬每月一結，當月記錄超過一頁的，也要“過次頁”和“承前頁”。

（3）凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。

（4）實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。

（5）在記賬過程中，發生賬簿記錄錯誤，不得使用刮擦、挖補、涂改、用藥水消除字跡等手段更改錯賬，也不準更換賬頁重抄，而應根據錯誤的具體情況，采用規范的更正方法予以更正。