2.3 原始憑證誤票、錯(cuò)票及其處理

2.3.1 誤票、錯(cuò)票現(xiàn)象

誤票與錯(cuò)票現(xiàn)象很多，但歸納起來(lái)主要表現(xiàn)為不真實(shí)、不準(zhǔn)確和不完整。

（1）簽章不清、錯(cuò)誤。首先是單位簽章錯(cuò)誤，單位在票據(jù)和結(jié)算憑證上誤蓋營(yíng)業(yè)“專”用章、工程專用章，甚至發(fā)票專用章；其次是銀行簽章錯(cuò)誤，銀行承兌商業(yè)匯票，辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時(shí)誤蓋財(cái)務(wù)專用章，或者誤蓋單位公章，甚至業(yè)務(wù)公章。

（2）填寫錯(cuò)誤，包括日期、金額、收付雙方信息等填寫錯(cuò)誤。

（3）背書不連續(xù)。已背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。但實(shí)際中存在兩種情況：一種是將被背書人名稱寫成了背書人名稱，似乎是背書人自己對(duì)自己轉(zhuǎn)讓，另一種是被背書人簡(jiǎn)寫。背書日期錯(cuò)誤。背書日期為任意記載事項(xiàng)，既可以記載，也可以不記載。但如果后手背書人記載的背書日期在前手背書人的背書日期之前，出現(xiàn)明顯的邏輯錯(cuò)誤，就會(huì)造成背書不連續(xù)。粘貼單使用錯(cuò)誤。票據(jù)憑證不能滿足背書人記載事項(xiàng)的需要，可以加附粘貼單，粘附于票據(jù)憑證上。粘貼單上的第一記載人應(yīng)當(dāng)在匯票和粘貼單的粘接處簽章。如果出現(xiàn)不是粘貼單上的第一記載人簽章，而是粘貼單上第一記載人的前手簽章，就會(huì)造成背書不連續(xù)。

（4）票據(jù)超過(guò)提示付款期。

2.3.2 誤票、錯(cuò)票的處理

總體而言，會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)記載不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。如果原始憑證金額填寫錯(cuò)誤，不得在原始憑證上進(jìn)行更正，必須由原開具單位重新開具，將錯(cuò)誤憑證加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一起保存。如果原始憑證不是金額發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)由原開具單位重開或更正。更正的原始憑證，應(yīng)在更正處加蓋更正單位公章及經(jīng)辦人員簽章；單位自行填制的提交銀行的各種結(jié)算憑證，其填制錯(cuò)誤一律不得更改，應(yīng)加蓋“作廢”戳記后與相應(yīng)的存根一起保存，并重新填寫正確的結(jié)算憑證。

1）裁剪發(fā)票的誤票與錯(cuò)票

（1）發(fā)生裁剪錯(cuò)誤，應(yīng)作廢并全套保存。

（2）填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣。專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票也應(yīng)按填寫有誤處理。

2）增值稅發(fā)票的誤票與錯(cuò)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）第一條第三項(xiàng)和第四項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，視下列不同情形分別處理：因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。具體情況如下：

（1）金額或稅額多開或少開，同時(shí)購(gòu)銷雙方未作賬務(wù)處理，購(gòu)貨方可將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回（商品銷售發(fā)票即可退回發(fā)票聯(lián)），由銷貨方重新開具正確的發(fā)票，銷售方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在原存根聯(lián)后面，注明原因。

（2）金額、稅額少填，同時(shí)一方或雙方已作賬務(wù)處理，可由銷貨方按少開的差額，補(bǔ)開一張藍(lán)字專用發(fā)票，并在“備注”欄說(shuō)明情況，同時(shí)對(duì)少開的金額應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（3）金額、稅額多填，同時(shí)一方或雙方已作賬務(wù)處理：①銷貨方已作賬務(wù)處理，而購(gòu)貨方未作賬務(wù)處理，可由購(gòu)貨方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回銷貨方，銷貨方憑以作銷貨退回處理，然后重新開具，開票日期填寫重新開具的日期，并重新申報(bào)納稅。銷貨方作銷貨退回處理，可憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填開相同的紅字專用發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下，作沖減銷項(xiàng)稅額的憑證，紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不得取下，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后面，并在上面注明藍(lán)字，放在紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)。②購(gòu)銷雙方均已作賬務(wù)處理，可由購(gòu)貨方比照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》就其多開的部分差額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理銷貨退回折讓手續(xù)，取得紅字發(fā)票，各自沖減銷售金額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)金額、進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）票面填寫不符合規(guī)定，如開錯(cuò)的專用發(fā)票只是票面填寫不符合規(guī)定，并不影響金額和稅額，無(wú)論雙方是否已作賬務(wù)處理，一律采取換票方式，由購(gòu)貨方將原票退回，銷貨方重新開具符合規(guī)定的專用發(fā)票；開票日期按重新開具的日期填寫，并注明“換票重開”字樣；退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在新開的專用發(fā)票存根聯(lián)后；在填報(bào)發(fā)票使用手冊(cè)時(shí)，只填發(fā)票號(hào)碼，在“銷貨金額”或“購(gòu)貨金額”欄注明“換票”字樣。

3）票據(jù)和有關(guān)結(jié)算憑證的誤票與錯(cuò)票

（1）簽章不清、填寫錯(cuò)誤的票據(jù)，應(yīng)作廢處理，如為多聯(lián)次票據(jù)應(yīng)一同保存，并重新開具。

（2）背書不連續(xù)的，付款人可以拒絕向持票人付款，否則付款人得自行承擔(dān)責(zé)任。

（3）票據(jù)超過(guò)提示付款期的，申請(qǐng)人因銀行匯票超過(guò)提示付款期或其他原因要求退款，需持匯票和解訖通知聯(lián)到原出票行辦理退款手續(xù)；無(wú)解訖通知聯(lián)的，應(yīng)在銀行匯票提示付款期滿一個(gè)月后（即簽發(fā)日開始兩個(gè)月后）到銀行辦理退款；若因銀行匯票丟失，要求退款的，應(yīng)在提示付款期滿一個(gè)月后持人民法院出具的有效證明到銀行辦理退款。