2.2 應(yīng)收款項(xiàng)

2.2.1 應(yīng)收票據(jù)的核算

1．應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。我國的應(yīng)收票據(jù)主要是指商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票；按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票在票面上載明利率及付息日期，到期時(shí)持票人可獲得票面價(jià)值及應(yīng)計(jì)利息；不帶息商業(yè)匯票到期時(shí)，持票人只能獲得票面價(jià)值。

我國商業(yè)匯票的期限一般較短，為6個(gè)月，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計(jì)算復(fù)雜而且其折價(jià)還要逐期攤銷，核算過于煩瑣。因此，應(yīng)收票據(jù)一般按面值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末，即在中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。

在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其原因是應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)較應(yīng)收賬款小。但對可能收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2．應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)的利息是以票面價(jià)值、票面利率以及票據(jù)的期限計(jì)算確定的。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=本金×利率×期限

式中的“本金”是應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值；“利率”是票面載明的利率，通常指年利率；“期限”是指從票據(jù)出票之日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔，通常按月或日表示。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如6月18日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，則到期日為7月18日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，都應(yīng)以到期月份的月末一天為到期日。如5月31日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到6月30日到期。另外，由于票據(jù)所規(guī)定的利率通常指年利率，因此，計(jì)算時(shí)要換算成月利率（年利率÷12）。

票據(jù)的期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月18日簽發(fā)的90天票據(jù)，則到期日為：90-3月份剩余天數(shù)-4月份實(shí)有天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)=90-（31-18）-30-31=16。可見，該票據(jù)于6月16日到期。與此相適應(yīng)，計(jì)算利息使用的利率也要換算成日利率。日利率等于年利率除以360天。

應(yīng)收票據(jù)的到期值是指票據(jù)的面值與票據(jù)的利息合計(jì)數(shù)。

【例2-14】 企業(yè)收到一張銀行承兌匯票，其面值為100000元。票面利率為6%，期限為60天，該票據(jù)的出票日為5月1日。該票據(jù)的到期日、利息及到期值計(jì)算如下：

票據(jù)到期日=60-5月份剩余天數(shù)=60-（31-1）=30，所以，該票據(jù)的到期日應(yīng)為6月30日。

票據(jù)利息=100000×6%×60÷360=1000（元）

票據(jù)到期值=100000+1000=101000（元）

3．應(yīng)收票據(jù)的核算

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得及款項(xiàng)收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值及按期計(jì)提的利息，貸方登記背書轉(zhuǎn)讓或到期收回，或因未能收取的票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。

企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬以外，還應(yīng)按不同票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。為了便于加強(qiáng)對各種應(yīng)收票據(jù)的管理與控制，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、編號(hào)及出票日、到期日、面值、利率、付款人、承兌人、背書人、交易合同號(hào)數(shù)及貼現(xiàn)情況、收款情況等具體內(nèi)容。待應(yīng)收票據(jù)到期收取票款后，再將應(yīng)收票據(jù)在登記簿中逐筆注銷。

（1）應(yīng)收票據(jù)的取得

企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶。

【例2-15】 企業(yè)20××年9月1日銷售商品房給乙公司，發(fā)票上注明的銷貨款為234萬元。收到乙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月。

企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按面值入賬。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）應(yīng)收票據(jù)到期

應(yīng)收票據(jù)有不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)，其在核算上有所不同。

不帶息應(yīng)收票據(jù)在票據(jù)到期收回票款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。

對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在到期收回款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)收到的本息，借記“銀行存款”賬戶；按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。若匯票到期時(shí)，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。

【例2-16】 承上例，假如該商業(yè)承兌匯票年利率為12%。作會(huì)計(jì)處理如下：

①年度終了（20××年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：

票據(jù)利息=2340000×12%×4÷12=93600（元）

②票據(jù)到期日，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收回票款：

應(yīng)收票據(jù)的到期值=2340000×（1+12%÷12×6）=2480400（元）

剩余的票據(jù)利息=2340000×12%×2÷12=46800（元）

（3）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果企業(yè)需要向外購買材料或償還應(yīng)付賬款，也可以將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓給對方，作為支付的工具。凡是票據(jù)的轉(zhuǎn)讓都需要經(jīng)過背書手續(xù)，如果付款人到期不能兌付，背書人要承擔(dān)連帶的付款責(zé)任。

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按購入材料的價(jià)值或原應(yīng)付賬款金額，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

2.2.2 應(yīng)收賬款的核算

1．應(yīng)收賬款概述

（1）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)收賬款是指因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。

（2）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

①商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，它是企業(yè)常用的一種促銷手段。

由于商業(yè)折扣在交易發(fā)生時(shí)已經(jīng)確定，不需要在購銷雙方的賬上反映。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)格予以確認(rèn)。

②現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中，為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向客戶提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如：客戶在15天內(nèi)付款可按售價(jià)給予3%的折扣，用符號(hào)“3/15”表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)“n/30”表示。

在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。

總價(jià)法是將原售價(jià)金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的方法。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用此方法。

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的方法。這種方法把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2．應(yīng)收賬款的核算

（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬。

（2）在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

【例2-17】 企業(yè)出讓水泥給乙公司，售價(jià)1500000元。由于數(shù)量較多，甲公司同意給乙公司5%的商業(yè)折扣，金額為75000元，甲公司應(yīng)收賬款的入賬金額為1425000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

收到乙公司通過銀行匯來的上述款項(xiàng)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

【例2-18】 企業(yè)出售商品房10套給丙房產(chǎn)經(jīng)營公司，房款總額為5000000元，已辦理房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，付款條件為“3/10, n/30”。作會(huì)計(jì)分錄如下：

如果上述款項(xiàng)丙公司在10天內(nèi)匯到甲公司銀行賬戶，則應(yīng)按售價(jià)5000000元的3%享受150000元的現(xiàn)金折扣，甲公司實(shí)際收到金額為4850000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

3．壞賬的核算

（1）壞賬確認(rèn)的條件

壞賬是企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。現(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：

①因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

②因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

③因債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

（2）壞賬的核算方法

企業(yè)發(fā)生的壞賬，在會(huì)計(jì)上一般有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款的方法。

直接轉(zhuǎn)銷法財(cái)務(wù)處理簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則，而且容易虛增利潤，夸大前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方法。備抵法能避免企業(yè)在利潤上的虛增現(xiàn)象，使企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，便于報(bào)表使用者更好地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并做出正確的決策。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬損失只能采用備抵法核算。

采用備抵法估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。

①余額百分比法。余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率，得出當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失數(shù)額，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。如果企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額，則按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

【例2-19】 企業(yè)2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為15000000元。估計(jì)壞賬百分比為4‰，若在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額10000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

若在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額70000元，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

②賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的方法。采用這種方法的基本原理是：應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬損失的可能性越大，估計(jì)壞賬的比率就越高。

③銷貨百分比法。銷貨百分比法是以當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

采用銷貨百分比法，由于壞賬損失的百分比是根據(jù)歷史資料估計(jì)的，不一定與本期經(jīng)營情況相適應(yīng)，因此，每年應(yīng)當(dāng)檢查百分比的合理性，假如發(fā)現(xiàn)偏高或偏低，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整。

④個(gè)別認(rèn)定法。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一應(yīng)收賬款的實(shí)際情況來估計(jì)壞賬損失的方法。當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他應(yīng)收賬款存在明顯差別，若按其他應(yīng)收賬款的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，將不能真實(shí)反映其可收回金額時(shí)，對該項(xiàng)應(yīng)收賬款可采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.2.3 預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給工程承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。預(yù)付賬款是一項(xiàng)債權(quán)。

對預(yù)付賬款的核算可以采用兩種方式。為加強(qiáng)對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付賬款的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。

（1）設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的核算

“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶，用來核算企業(yè)按照出包工程合同的規(guī)定，預(yù)付給施工單位的工程進(jìn)度款，包括向施工企業(yè)預(yù)付備料款。企業(yè)預(yù)付給承包單位工程款和備料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)撥付承包單位抵作備料款的材料時(shí)，借記“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶，貸記“原材料”等賬戶。企業(yè)與承包單位結(jié)算工程款時(shí)，根據(jù)承包單位提交的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付工程款，借記“開發(fā)成本”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶，同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶。

“預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料物資，根據(jù)購貨合同的約定預(yù)付給銷貨企業(yè)的貨款。企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到預(yù)定的貨物時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應(yīng)計(jì)入購入貨物成本的金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款”賬戶；補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款”賬戶。

【例2-20】 企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付承包施工企業(yè)工程款100萬元，撥付原材料30萬元，10個(gè)月后，承包施工企業(yè)轉(zhuǎn)來“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，結(jié)算已完工程款175萬元（包括材料）。作會(huì)計(jì)處理如下：

①預(yù)付工程款和撥付原材料時(shí)：

結(jié)算工程款時(shí)：

【例2-21】 企業(yè)向甲公司采購鋼材，按購貨合同規(guī)定需先預(yù)付貨款50%，余下的部分在收到材料后付清。企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票234000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

如果5日后收到甲公司發(fā)來的鋼材，價(jià)稅合計(jì)468000元，并驗(yàn)收入庫，則：

該企業(yè)支付甲公司的欠款234000元時(shí)：

（2）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的核算

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的企業(yè)，發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，用“應(yīng)付賬款”賬戶來代替“預(yù)付賬款”賬戶，其他具體分錄做法相同。

【例2-22】 承上例資料，假如該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，應(yīng)作的賬務(wù)處理如下：

①預(yù)付工程款和撥付原材料時(shí)：

②收到材料時(shí)：

③補(bǔ)付貨款時(shí)：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并對其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.2.4 其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指企業(yè)因非購銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)，包括應(yīng)收的各種罰款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。將其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款分開，單獨(dú)歸類反映，便于會(huì)計(jì)信息使用者分析和利用。

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收未收其他款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

【例2-23】 企業(yè)2012年12月份發(fā)生的與“其他應(yīng)收款”賬戶相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）以現(xiàn)金撥給開發(fā)部備用金5000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票代職工支付水費(fèi)15000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）假設(shè)12月初對“其他應(yīng)收款”賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借方余額為10000元，年末檢查該賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)去年一筆對某職工的應(yīng)收罰款因該職工調(diào)離企業(yè)至今未能收回，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后確認(rèn)壞賬損失8000元。同時(shí)，經(jīng)估計(jì)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額應(yīng)為5000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

確認(rèn)壞賬損失時(shí)：

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5000 +8000-10000 =3000元）時(shí)：