第2章 幾個童要的會計科目

2.1 貨幣資金：企業生存和發展的血液

2.1.1 庫存現金的核算

庫存現金是指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金，對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性，對于評價企業的內控制度將起到積極作用。

1．現金的使用范圍

按《現金管理暫行條例》的規定，開戶單位可以在下列范圍內使用現金：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務報酬；

（3）根據國家制度頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。不屬于上述現金結算范圍的款項支付，一律不準使用現金結算，而應當通過開戶銀行進行轉賬結算。

2．現金的會計處理

房地產開發企業應當設置“庫存現金”科目，對庫存現金的收支和結存情況進行核算。收到現金時，借記“庫存現金”科目，貸記其他相關科目；支付現金時，借記其他相關科目，貸記“庫存現金”科目；“庫存現金”科目的借方余額，即為庫存現金的實有數額。

單獨設置“備用金”科目的房地產開發企業，應當對發生的備用金進行明細核算。

【例2-1】 企業取得物業修理收入800元，現金收訖。

【例2-2】 業務員交回多余的備用金200元。

【例2-3】 企業內部核算單位應報銷市內交通費150元，以現金支付。

3．現金日記賬

為了加強對現金的管理，隨時掌握現金的收付和庫存余額，房地產開發企業必須設置“現金日記賬”進行明細分類核算?，F金日記賬一般采用“三欄式”格式，按照現金收付的時間或出納人員受理時間，序時、逐筆登記；現金日記賬的借方登記現金的增加額，貸方登記現金的減少額，余額在借方?，F金日記賬應當做到日清月結，賬款相符；每次記賬后，都應當將賬面余額與庫存現金的實有數額進行核對。

4．庫存限額的規定

為了既減少市場現金流通量，又能滿足企業日常零星開支所需要的現金，由開戶銀行根據企業實際需要，核定庫存現金最高限額，一般為企業3～5天日常零星開支所需要的現金量。邊遠地區和交通不便地區的企業其庫存現金的限額，可根據企業5～15天的日常零星開支的需要量來核定。企業每月定期發放職工工資和不定期的差旅費大額支出所需要的現金，不包括在庫存限額內。企業每日庫存現金余額不得超過核定的限額，超過部分應及時存入銀行；庫存現金低于核定的限額時，可向銀行提取現金，補足限額。

5．不許坐支現金

企業的現金收入應及時存入銀行，不得從企業的現金收入中直接支付零星款項。從企業的現金收入中直接支付款項，稱為“坐支現金”，是現金管理制度所不允許的。因特殊情況需要坐支現金的，應事先報經開戶銀行審批，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，企業應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。

6．現金的保管

企業的現金，應由出納人員保管。企業向銀行送存現金應填制送款簿，注明款項的來源，企業支用現金應填制現金支票，注明款項的用途，并由本企業財會部門負責人蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

7．現金的清查

房地產開發企業每日終了，應當對庫存現金進行清查。發現有待查明原因的現金短缺或溢余時，應當及時進行會計處理。

（1）發現現金短缺時，應當借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；屬于應由責任人或者保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，經批準后借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

（2）發現現金溢余時，應當借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于應支付給個人或單位的，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。

2.1.2 銀行存款的核算

銀行存款是指企業存放在開戶銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。

1．銀行存款的管理

按照國家有關規定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行或其他金融機構開設賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉賬結算業務。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

一個房地產開發企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶；房地產開發企業收入的款項，應當在國家規定的時間內送存到開戶銀行；支出的款項，除規定可以用現金支付的以外，應當按照銀行規定，通過銀行辦理轉賬結算。企業支付款項時，銀行存款賬戶內必須有足夠的資金。

房地產開發企業必須遵守銀行的結算紀律，定期與銀行核對賬目，保證貨幣資金的安全。根據中國人民銀行頒布的《支付結算辦法》的規定，單位和個人辦理支付結算，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用賬戶。

2．支付結算方式

（1）銀行匯票

銀行匯票是指匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先收款后發貨或錢貨兩清的交易。單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行匯票。

采用銀行匯票方式，應注意以下幾個問題：

①銀行匯票的付款為1個月，逾期的票據，兌付銀行不予以辦理。

②受理銀行匯票的企業，應注意審查票據的有效性，其中包括：銀行匯票和解訖通知是否齊全、匯票號碼和記載的內容是否一致；收款人是否確為本單位或本人；銀行匯票是否在提示付款期內；必須記載的事項是否齊全；出票人簽章是否符合規定，是否有壓數機壓印的出票金額，并與大寫出票金額一致；出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項是否由原記載人簽章證明。

（2）商業匯票

商業匯票是指出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。

存款人領購商業匯票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并加蓋預留銀行印鑒，存款賬戶結清時，必須將剩余的空白商業匯票全部交回銀行注銷。

商業匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內向付款人提示承兌。匯票未按規定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。付款人應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。

商業匯票可以背書轉讓。符合條件的商業匯票的持票人可持未到期的商業匯票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。

采用商業匯票方式，應注意以下幾個問題：

①在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。

②商業匯票的付款期限最長不超過6個月。

③商業匯票承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責任。如承兌人或承兌申請人賬戶不足支付票款，凡屬商業承兌匯票的，銀行將匯票退給收款人，由其自行處理；凡屬銀行承兌匯票的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天0.5‰計收利息。

（3）銀行本票

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票分為定額和不定額兩種。定額銀行本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元四種。銀行本票采用記名方式，允許背書轉讓，付款期限最長不超過2個月。采用銀行本票方式的，收款單位按照規定受理銀行本票后，應將銀行本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據蓋章退回的進賬單第一聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。企業因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據進賬單第一聯編制收款憑證。

（4）支票

支票是出票人委托銀行或者其他金融機構見票時無條件支付一定金額給收款人或者持票人的票據。支票又分為現金支票、轉賬支票和普通支票三種?，F金支票只能用于支付現金；轉賬支票只能用于轉賬；普通支票可用于支付現金，也可用于轉賬。采用支票方式的，對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來的由簽發人送交銀行支票后，經銀行審查蓋章的進賬單第一聯和有關原始憑證編制收款憑證；對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。

房地產開發企業財會部門在簽發支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結余數額，防止簽發超過存款余額的空頭支票。簽發空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。簽發支票時，應使用藍黑墨水或碳素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒。出票人留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。

【例2-4】 天地房地產開發公司業務員從本市采購甲材料一批，價款為50萬元，增值稅為8.5萬元。材料已驗收入庫。賬務處理如下：

（5）信用卡

信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。

凡在中國境內金融機構開立基本賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。

單位信用卡在使用過程中應注意以下幾個問題：

①其賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入該賬戶。

②單位卡的持卡人不得用于10萬元以上的商品交易和勞務供應款項的結算，并一律不得支取現金。

【例2-5】 天地房地產開發公司以信用卡購買辦公用品800元，收到付款憑證及發票。賬務處理如下：

（6）匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。

匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人，電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據需要選擇使用。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算，這種結算方式劃撥款項簡便、靈活。

房地產開發企業采用這一結算方式匯出款項時，應填寫銀行印發的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送達開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行。收匯銀行將匯款收進單位存款戶后，向收款單位發出收款通知。

【例2-6】 天地房地產開發公司以信匯方式支付所欠設備款及運費203000元。賬務處理如下：

【例2-7】 天地房地產開發公司收到開戶銀行轉來電力公司的委托收款憑證，支付本月電費3萬元。賬務處理如下：

（7）托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商業交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發出的證件或其他證明。

房地產開發企業所生產商品的特殊性，決定其不會使用托收承付結算方式收取貨款。一般情況下，房地產開發企業使用托收承付結算方式是購入貨物，按照合同規定支付貨款。

（8）委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款便于收款人主動收款，也分郵寄和電報劃回兩種。采用委托收款結算方式的，收款單位對于托收款項，應在收到銀行的收賬通知時，根據收賬通知編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知聯和有關原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不做賬務處理；屬于部分拒付的，企業應在付款期內出具部分拒付理由書并退回有關單位，根據銀行蓋章退回的拒付理由書第一聯編制付款憑證。

3．銀行存款日記賬

房地產企業每天均有大量的支付結算業務，為了隨時掌握銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應按開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬。

銀行存款日記賬也應由出納人員根據審核后的收付款憑證逐日逐筆序時登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬的記錄應及時與銀行轉來的對賬單核對，以確保賬實相符。

人民幣銀行存款日記賬格式如表2-1所示。

4．銀行存款的核算

為了總括反映銀行存款的收支結存情況，在總分類核算中要設置“銀行存款”科目。銀行存款科目的登記，可以根據銀行存款的收款憑證和付款憑證登記，在銀行存款收付業務較多的企業，也可根據匯總的銀行存款收款憑證和付款憑證定期登記。

現以表2-1所示銀行存款日記賬記錄的有關業務為例，說明銀行存款收付款業務的賬務處理。

付出銀行存款，根據有關銀行結算憑證的支款通知聯、存根和其他原始憑證，填制銀行存款付款憑證，做如下分錄：

收入銀行存款，根據銀行結算憑證的收款通知聯和其他原始憑證，填制銀行存款的收款憑證，做如下分錄：

2.1.3 其他貨幣資金的核算

1．外埠存款

外埠存款是指房地產開發企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

房地產開發企業匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購資金，以匯款單位名義開立采購賬戶。采購資金不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬。采購專戶只付不收，付完結束賬戶。

【例2-8】 企業委托開戶銀行將40000元匯往采購地點銀行開立專戶。

【例2-9】 收到采購員交來發票賬單，支付材料買價和增值稅共計35100元。

【例2-10】 剩余的外埠存款4900元已轉回當地銀行接到銀行收賬通知，轉銷外埠存款賬戶。

2．銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交給當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的依據。企業填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行、取得銀行匯票后，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，記入“其他貨幣資金——銀行匯票”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方：

企業使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證，記入“材料采購”或“原材料”等科目的借方和“其他貨幣資金——銀行匯票”科目的貸方：

如有多余款或因匯票超過付款期等原因退回款項時，根據開戶行轉來的銀行匯票多余款收賬通知聯，記入“銀行存款”科目的借方和“其他貨幣資金——銀行匯票”科目的貸方：

3．銀行本票

銀行本票是申請人將款項交給銀行、由銀行簽發給憑以辦理轉賬結算或支取現金的票據。企業向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行、取得銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，記入“其他貨幣資金——銀行本票”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方：

企業使用銀行本票后，根據發票賬單等有關憑證，記入“材料采購”或“原材料”等科目的借方和“其他貨幣資金——銀行本票”科目的貸方：

因銀行本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，記入“銀行存款”科目的借方和“其他貨幣資金——銀行本票”科目的貸方：

4．信用證存款和信用卡存款

信用證結算方式是國際結算的一種主要方式，信用證存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項。

【例2-11】 某企業要求銀行對境外供貨單位開出信用證40000元，根據開戶銀行蓋章退回的由企業提交的“信用證委托書”回單，編制會計分錄如下：

【例2-12】 企業收到境外供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，經核對無誤后，編制會計分錄如下：

【例2-13】 企業未用完的信用證保證金余額4000元，轉回開戶銀行，其會計分錄為：

信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。其核算的方法與信用證存款不同的是，在其有效期內可以隨時存取款項，不必將余額轉回銀行。