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秘不示人的財務(wù)小知識

從2001年末美國能源巨頭安然公司破產(chǎn)案開始,負責(zé)其審計、通過隱瞞虧損和債務(wù)的手段幫助其作弊的全球第五大會計公司安達信名聲掃地,隨之破產(chǎn)。其后歐美一系列上市公司的財務(wù)丑聞導(dǎo)致投資者遭受數(shù)以萬億美元的損失,在一定程度上打擊了投資者的信心,擾亂了市場經(jīng)濟。在我國也是同樣,如“銀廣廈”、“藍田股份”等上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)造假,使投資者蒙受了巨大損失。會計假賬已成為世人矚目的問題。因為會計信息是企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合反映,也是國家進行宏觀調(diào)控的原始信息來源之一。

1.造成做假賬的主要原因

產(chǎn)生假賬的原因是多方面的,但歸納起來有以下主要原因:

(1)利益驅(qū)動是會計假賬的最大動力。

如美國安然公司隱瞞虧損和債務(wù)是公司高層為了維持公司高股價牟私利。而安達信會計公司幫著隱瞞也是為了私利,該公司僅2000年在安然公司獲取收入就有5200萬美元,其中2700萬美元是提供咨詢服務(wù)的報酬。巨額的利益使他們鋌而走險。

(2)政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。

在我國,一些地方政府為了出政績,搞花架子,盲目地下達經(jīng)濟增長指標,或國有企業(yè)扭虧任務(wù),或其他任務(wù),逼得企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的報表。

(3)會計人員屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力,被動作假。

在目前的市場經(jīng)濟條件下,會計人員與單位負責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系,會計人員的職業(yè)道德在單位的發(fā)揮也就不可避免地具有了從屬性。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移,所以,要恪守職業(yè)道德,不少會計人員是很難做到的。有關(guān)部門調(diào)查顯示,當(dāng)前普遍發(fā)生的作假問題,大部分會計人員是沒有主觀故意的,如果沒有接到授意、指使、強令,他們就不會輕易主動去造假。當(dāng)然也有一部分會計人員因缺欠職業(yè)道德為了自身私利而造假,以身試法,但在造假案中占極少數(shù)。

(4)有的企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全。

在一些企事業(yè)單位中,會計基礎(chǔ)工作差,甚至連原始憑證、記錄都不全;定額管理、計量驗收管理和財務(wù)處理程序等無章可循,財務(wù)工作的隨意性很大,造成假賬。

(5)業(yè)務(wù)不精,法律意識不強。

有的會計人員墨守成規(guī),不求上進,缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。往往這部分會計人員業(yè)務(wù)知識也貧乏或老化,專業(yè)技術(shù)水平低,無法按照新規(guī)定開展工作,同時他們不學(xué)法、不懂法,很難依法辦事,容易做出違紀違章違法的行為。

(6)法律監(jiān)督機制不完備,會計規(guī)范體系不完善。

目前,財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督標準在管理上各自為政,互相交叉,不能有機結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。同時,滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系還在形成中,還不完善。這樣,當(dāng)國家宏觀利益與企業(yè)微觀利益發(fā)生沖突時,很大程度上就誘發(fā)了造假產(chǎn)生。

2.造假賬的主要危害性

(1)破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與及時、準確的會計信息緊密相關(guān)。如產(chǎn)品的定價,主要取決于其生產(chǎn)成本。又如賒銷政策的制訂,其重要依據(jù)是顧客的財務(wù)狀況及以往償付貸款的情況。而了解這些情況主要是通過各種會計信息記錄,一旦相關(guān)的會計資料弄虛作假,企業(yè)管理者就往往難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。

(2)破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟資源的合理配置。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下,投資主體逐漸趨向多元化。作為企業(yè),越來越依靠從投資市場中籌集用于生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上,投資者進行決策憑借的就是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的各類會計資料。由此可見,造假賬不僅損害了廣大投資者的根本利益,而且擾亂了社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。

(3)導(dǎo)致利稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。

雖然做假賬的動機多種多樣,但歸根結(jié)底是為個人或小團體撈取不法收益,其結(jié)果是將原本歸屬于國家、集體或企業(yè)的資產(chǎn)變?yōu)樾F體或個人所有,嚴重損害他方利益。如一些企業(yè)經(jīng)營者通過不實估價,壓低國有資產(chǎn)的價值,從而降低了國有資產(chǎn)的真實比例,等于變相地將國有資產(chǎn)的一部分劃歸私有。

(4)助長腐敗之風(fēng),影響國家的長治久安。

做假賬,不僅僅是一個經(jīng)濟問題,而且是一個重大的政治作風(fēng)問題。一些企業(yè)通過做假賬,將不合法規(guī)的支出合法合規(guī),甚至到了“吃喝玩樂全報銷”的嚴重程度,助長了社會上的腐敗之風(fēng)。

(5)做假賬,最終受害者是整個社會成員。

員工依托企業(yè)而生存,企業(yè)依托市場而生存。企業(yè)一旦不依托市場就會失去市場競爭能力,最終導(dǎo)致衰敗沒落,甚至破產(chǎn)關(guān)門。員工一旦失去企業(yè)這個生存依托,就會影響社會的穩(wěn)定,甚至可能造成所有的社會成員都會成為受害者。

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