第3章 負債禁區

3.1 流動負債其實是個煙霧彈

流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內清償的債務，或者自資產負債表日起一年內應予以清償的債務，以及企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的債務，包括短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款和一年內到期的長期借款等。

流動負債除具有負債的基本特征外，還具有以下特點：

①償還期短。

②舉債目的是滿足經營周轉資金的需要。

③負債的數額相對較小。

④一般以企業的流動資金來償付。

1．短期借款核算的假賬形式

①虛計費用，調節利潤。短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業為了調節當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。

②將短期借款（特別是展期的短期借款）隱瞞或記錄反映為長期借款。流動比率是流動資產與流動負債的比率，一般情況下，流動比率越高，反映企業短期償債能力越強，債權人的權益越有保障。在實際操作過程中，一般認為流動比率以2∶1為宜，如果比例過低，就有可能預示企業捉襟見肘，難以如期償還債務。而有的企業為了粉飾財務信息，“提高”短期償債能力，就違反操作規定，將短期借款數額隱瞞或直接將其轉入長期借款反映，這種人為調節流動比率、企圖蒙混過關的行為，需要予以必要的關注應付。

③通過連續展期，將應由長期借款解決的資金變通為短期借款。由于用于購建固定資產的借款的利息應當資本化，不能直接在企業所得稅前列支。有的企業和銀行串通，將所借長期借款變通為短期借款，短期借款到期時予以展期或續借，使債務人計提的利息可以列作“財務費用”，在企業所得稅前列支。

2．應付賬款核算的假賬形式

①應付賬款長期掛賬。主要表現在企業的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。

例如，審查人員在對某破產企業進行審查時，發現其應付賬款明細賬中有多家單位掛賬很久，有的已逾期十年之久，經審查核時，這些單位大多已經撤銷或破產，或者已經進行合并改組，該企業早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業外收入，但其卻一直列為負債，影響了企業的利益，虛列債務。

②虛列應付賬款，調節成本費用。有些企業為了調控利潤的實現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數額。

③利用應付賬款，隱匿收入。有些企業為了隱藏一些非法收入或不正當收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現金（或銀行存款）時，同時掛“應付賬款”。

④故意增大應付賬款，中飽私囊。常有采購人員利用職務方便，與供貨方合謀弄虛作假，由供貨方多列采購金額，增大企業的應付賬款，然后套取企業的現金，這種隱蔽手段的發生，影響了企業正常的生產經營活動。

⑤利用應付賬款，貪污現金折扣。有些企業在支付貨款符合現金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現金私分或留存“小金庫”。按規定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內付款的，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業付款時，對享有的現金折扣不予扣除，通過以下方式套取現金折扣，即：“借：應付賬款——單位（總價），貸：銀行存款”，之后，再從銷貨單位拿取折扣部分。

⑥故意推遲付款，合伙私分罰款。有些企業財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業受到損失而肥了個人腰包。

⑦隱瞞退貨。企業向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發票，而作弊人員用藍字發票計入應付賬款，而將紅字發票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。

⑧不合理擠入，假公濟私。有些企業對于一些非法開支，或已超過標準或規定的費用，人為擠入“應付賬款”進行緩沖。

⑨用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入。有的企業用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業用商品抵頂債務時，通常做“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不做銷售，不計增值稅（銷項稅）。

例如，A企業以其產品抵頂應付賬款11700元，該廠做如下賬務處理：“借：應付賬款——××11700，貸：庫存商品——××11700”，結果隱瞞銷售收入10000元，銷項增值稅1700元。

3．預收賬款核算的假賬形式

①利用預收賬款，虛增商品銷售收入。有些企業利用預收賬款來調節商品銷售收入，將尚未實現的銷售收入提前做收入處理，虛增商品銷售收入，調節利潤。這些企業為平衡利潤，在未發出商品時就虛做商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。

②利用預收賬款，偷逃收入、稅金。有些企業將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某機械廠收到客戶交來貨款時，做“借：銀行存款，貸：預收賬款”的會計分錄，待客戶取走機械產品時，該廠繼續將預收賬款掛賬，不轉做收入，也不結轉成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

如某機械廠，預提大修理費用時，做“借：制造費用，貸：其他應付款”的賬務處理，待實際發生時，又做“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結果使企業虛增了制造費用和生產成本。

③不預提應預提的費用。有些企業因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。

4．應付職工薪酬核算假賬的形式

①利用工資費用，調節產品成本。企業為了調節產品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產品成本的工資費用，從而達到調節利潤的目的。

②冒領貪污。有些企業的會計人員利用會計部門內部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如漏洞識別人員在對一家企業進行審查時，發現該企業的工資項目有關簽章出自于同一人之手，經認真核查和比對分析，發現該企業出納利用本單位內部管理混亂，虛列了工資項目及人員名單，偽造簽名后將領出的現金據為己有。

③支付利息，計入“應付職工薪酬”科目。按照規定，企業發行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時做“借：財務費用——利息支出，貸：應付債券——應計利息”的賬務處理。但有的企業為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用；另一方面在支付本企業職工購買的債券利息時，通過“應付職工薪酬”重列費用，使已經支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。

5．應付福利費核算假賬的形式

有些企業由于職工福利費開支數額較大，為了多提職工福利費，人為加大工資總額，在此基礎上按固定比例（14%）計提，則職工福利費數額相應地加大。

例如，A企業為了消除“應付福利費”賬戶常常出現紅字的現象，就隨意擴大工資總額基數，在提取比例不變的情況下，增大福利費的提取數，致使常常出現紅字的現象消失，但是此種違規操作造成了成本費用的虛增，年終利潤的不真實。

6．其他應付款核算假賬的形式

企業收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時做“借：銀行存款，貸：其他應付款”的會計分錄，待歸還時，企業再做“借：其他應付款，貸：銀行存款”，或逾期未還時，可以轉為收入。但有些企業將“其他應付款”長期掛賬，不轉入收入處理，少計收入，偷逃稅款。如某糧食企業銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業卻不結轉其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實、負債不實的后果。

7．應交利潤方面的造假手法

企業在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業卻不遵守規定，在未彌補虧損之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，出現違法違規的后果。

案例解析 占用短期借款，增加企業財務費用

（1）發現疑點。

查賬人員在審查某公司“短期借款——生產借款”使用情況時發現，該公司2011年6～12月平均貸款為71萬元，存貸合計為20萬元，其他應收款為33萬元。查賬人員分析：該公司其他應收款占用比重過大，可能有非法使用或占用短期借款行為，于是開始審查。

（2）跟蹤調查。

首先查賬人員調閱6月1日借入“短期借款”的78#憑證，其記錄為：

所附“入賬通知”和“借款契約”兩張憑證，借款期限為5個月。查賬人員追蹤調查存款的去向，在審閱銀行存款日記賬時，發現6月25日銀付字206#憑證，支出銀行存款33萬元。調閱該憑證時，其記賬憑證分錄為：

其摘要為“匯給Y公司貨款”。經核實，以上憑證所記匯出款項，是該公司為職工墊付的購買1800輛飛鴿自行車和20臺彩電的款項，李某是負責向職工收回墊付款的負責人，全部貨款在本年7～12月陸續全部收回。

（3）問題。

經此審查可見該公司存在的問題是：為職工墊付的自行車和彩電款，實際上是占用短期借款；不按借款用途使用借款，同時增加了企業的財務費用。查賬人員向該公司提出上述問題時，該公司供認不諱。

（4）調賬。

公司收回的墊付款應歸還借款，對于已入賬的借款的利息費用應由職工承擔。按借款占用時間計算，應負擔利息1.2萬元，應調整分錄如下：

按規定向職工收回利息時：

歸還借款時：