第2章 資產(chǎn)禁區(qū)

2.1 貨幣資金最敏感

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。貨幣資金活躍性高，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。

1．現(xiàn)金業(yè)務(wù)的假賬形式

現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用其購買所需的物資，支付有關(guān)費(fèi)用，償還債務(wù)，也可存入銀行。其概念有廣義和狹義之分：廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金之外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證；狹義則僅指的是庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因而最容易成為會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)。現(xiàn)金業(yè)務(wù)假賬常常表現(xiàn)為以下幾種形式：

①貪污現(xiàn)金。其主要手法有：

● 少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額。即出納員或收款員故意將現(xiàn)金日記賬收入或支出的合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，少列收入或多列支出，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，將多余的庫存現(xiàn)金占為己有。

● 涂改憑證金額。即會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，一般是將收入的金額改小，將支出的金額改大，從而將多余的現(xiàn)金占為己有。

● 使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票。即當(dāng)客戶交存現(xiàn)金時(shí)，出納員收到現(xiàn)金后，用自己的空白發(fā)票或者收據(jù)開給客戶，這樣收到的錢就無需入賬，會(huì)計(jì)和其他人員也不易察覺到。這種手法較為隱蔽，出納員便將這部分收入據(jù)為己有。

● 隱瞞收入。指會(huì)計(jì)人員通過撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時(shí)不開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬，這樣一來，收入就可以流入自己的腰包。

● 換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。根據(jù)規(guī)定，對于超過1000元的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算，在實(shí)際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，這為企業(yè)會(huì)計(jì)人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造了極好的條件。會(huì)計(jì)人員將收到的現(xiàn)金收入不入現(xiàn)金賬，虛列銀行存款賬，從而侵吞現(xiàn)金，也可將實(shí)際用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)，記入銀行存款科目，從而將該部分現(xiàn)金據(jù)為己有。

● 首尾不一致。經(jīng)辦人員在復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使現(xiàn)金存根的金額與實(shí)際支出或收入的金額不一致，從而少計(jì)收入，多計(jì)支出，以貪污現(xiàn)金。

● 侵吞未入賬借款。指會(huì)計(jì)人員與其他業(yè)務(wù)人員利用承辦借款（現(xiàn)金）事項(xiàng)的工作便利條件和內(nèi)部控制制度上的漏洞，對借入的款項(xiàng)不入賬，并銷毀借據(jù)存根，從而侵吞現(xiàn)金。

● 虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。通過改動(dòng)憑證，或直接虛列支出，如：工資、補(bǔ)貼等，將報(bào)銷的現(xiàn)金據(jù)為己有。

②挪用現(xiàn)金。挪用現(xiàn)金指有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時(shí)間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。挪用現(xiàn)金比貪污現(xiàn)金在性質(zhì)上輕微些，因?yàn)榕灿矛F(xiàn)金后，當(dāng)事人未涂改、偽造會(huì)計(jì)憑證，未進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理。挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：

● 利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。一般地講，當(dāng)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時(shí)，現(xiàn)金不會(huì)出現(xiàn)問題，但是，因?yàn)榭傎~登記往往是一個(gè)星期或一旬登記一次，當(dāng)?shù)峭昕傎~，并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對后，就可利用尚未登記總賬之機(jī)，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

● 利用借款挪用現(xiàn)金。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會(huì)發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預(yù)借差旅費(fèi)、采購員預(yù)借采購款等。在這些業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上并沒有什么相關(guān)的錯(cuò)弊發(fā)生，但是，在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以利用合理借款的借口來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。例如，某企業(yè)主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用。

● 延遲入賬，挪用現(xiàn)金。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時(shí)登賬，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

● 循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。企業(yè)在營銷過程中，出于商業(yè)上的目的，往往利用商業(yè)信用進(jìn)行銷售商品或提供勞務(wù)。廣泛利用商業(yè)信用的方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金，企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用；待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員或出納人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金；等第三筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，再用第三筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)第二筆應(yīng)收賬款。如此循環(huán)入賬，永無止境。

● 白條抵庫，挪用現(xiàn)金。根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財(cái)務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)上的便利，開出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人謀取私利。

2．銀行存款業(yè)務(wù)的假賬形式

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。每個(gè)企業(yè)均應(yīng)按銀行開戶方法的規(guī)定，向當(dāng)?shù)劂y行申請開立存款賬戶，經(jīng)銀行審查同意后辦理開戶手續(xù)。企業(yè)除按規(guī)定保留少量現(xiàn)金外，應(yīng)將其余的大部分庫存現(xiàn)金存入開戶銀行。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日交存銀行。另外，除按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，其他均應(yīng)按現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。但由于銀行存款本身的特殊性，極易出現(xiàn)假賬，分析其常見的手法為：

①制造余額差錯(cuò)。即會(huì)計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票挪用公款的行為，也有的在月結(jié)銀行存款日記賬試算不平時(shí)，乘機(jī)制造余額差錯(cuò)，為今后貪污做準(zhǔn)備。這種手法看起來非常容易被察覺，但如果本年內(nèi)未曾復(fù)核查明，以后除非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現(xiàn)。

②擅自提現(xiàn)。擅自提現(xiàn)手法，是指會(huì)計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

③混用“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。

④公款私存。即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

● 將各種現(xiàn)金收入以個(gè)人名義存入銀行。

● 以“預(yù)付貨款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個(gè)人銀行賬戶。

● 虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。

● 業(yè)務(wù)活動(dòng)中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、不入賬，以業(yè)務(wù)部門或個(gè)人名義存入銀行等。

⑤出借轉(zhuǎn)賬支票。即指會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸?/p>

⑥轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。

在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”及“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位的會(huì)計(jì)分錄為：

為外單位套取現(xiàn)金，收到該單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)，作分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

提取現(xiàn)金時(shí)作分錄：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

付現(xiàn)金給外單位時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：庫存現(xiàn)金

為了掩蓋套取現(xiàn)金的事實(shí)，有些單位不作上述賬戶處理，而是直接入賬，分錄為：

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

⑦涂改銀行對賬單。指涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實(shí)。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應(yīng)的記賬憑證。

⑧支票套物。指會(huì)計(jì)人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資，不留存根不記賬，將所購商品據(jù)為己有。

⑨提銀留現(xiàn)。指會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時(shí)，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實(shí)際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個(gè)賬本，如果不對照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。

⑩存款漏賬。指會(huì)計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，伺機(jī)轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì)計(jì)人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。

?重交存款。指會(huì)計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報(bào)賬，再利用賬戶余額平衡原理，采取提現(xiàn)不入賬的手法，將款項(xiàng)占為己有。

?出借賬戶。指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié)，借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個(gè)人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費(fèi)。在這種手法下，一般是外單位先將款項(xiàng)匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。

?涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。會(huì)計(jì)人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬，再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并占為己有。這種手法下，由于重復(fù)記賬，銀行存款日記賬余額將大于對賬單余額。記賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：相關(guān)科目

這等于憑空在日記賬上增加了借方數(shù)額，于是便為提取現(xiàn)金做好了準(zhǔn)備。提取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

通過上述兩筆賬務(wù)的處理，既侵吞了現(xiàn)金，同時(shí)又使日記賬與銀行對賬單之間保持了平衡。

?套取利息。會(huì)計(jì)人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。

企業(yè)的貸款利息，按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí)，如果只記貸款利息而不計(jì)存款利息，銀行存款日記賬余額就會(huì)小于實(shí)有額，然后再提出利息部分款項(xiàng)不入日記賬，余額就自動(dòng)平衡，該項(xiàng)利息也就被貪污了。這種手法，在對賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。

?涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，將以前年度會(huì)計(jì)檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在這種手法下，根據(jù)涂改后的進(jìn)賬單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

這樣就能將現(xiàn)金占為己有，但由于與對賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以，有些會(huì)計(jì)人員為了保持與對賬單余額一致，也相應(yīng)地在銀行對賬單上填列借方余額；或采用收款不入賬的手法掩飾真相，使日記賬與對賬單自動(dòng)平衡。

?其他一些錯(cuò)弊。主要包括：

● 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。

● 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、不足額。

● 違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。

● 開立“黑戶”，截留存款。

● 簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

● 銀行存款賬單不符。

3．其他貨幣資金業(yè)務(wù)的假賬形式

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質(zhì)來看，同現(xiàn)金和銀行存款一樣，均屬于貨幣資金。但是，由于其存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款，因此在會(huì)計(jì)上是分別核算的。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。在與實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理相結(jié)合時(shí)，其常見的漏洞形式為：

①其他貨幣資金業(yè)務(wù)一般性的錯(cuò)弊。

● 賬戶設(shè)置不合理。對于其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，進(jìn)行總分類核算；并在其下設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”等明細(xì)科目，根據(jù)這些明細(xì)科目并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位以及在途貨幣資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。在實(shí)際工作中，存在著許多未按上述要求設(shè)置核算其他貨幣資金賬戶的問題。如未按各種其他貨幣資金的具體形態(tài)設(shè)置明細(xì)科目；或者未按所有的外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位以及在途貨幣資金的匯出單位設(shè)置明細(xì)賬。未按有關(guān)單位或開戶銀行的全稱設(shè)置明細(xì)賬，造成在其名稱上不具體、不明確，以至于相互混淆或與其他有關(guān)明細(xì)賬戶相混。

● 未將剩余的或由于其他原因需要退回的專戶存款及時(shí)結(jié)清。對于未使用完的或由于其他原因需要辦理退款手續(xù)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等，應(yīng)及時(shí)足額地辦理退款手續(xù)。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”（有關(guān)明細(xì)賬戶）科目。但是，在實(shí)際工作中卻存在著許多需要辦理退款手續(xù)的有關(guān)專戶存款未及時(shí)、足額地予以辦理的問題。

②外埠存款的常見錯(cuò)弊。外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往外地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)，其所發(fā)生的常見錯(cuò)弊有：

● 非法開設(shè)外埠存款賬戶。其主要表現(xiàn)形式有：捏造申請書，騙取銀行同意，在異地開設(shè)采購專戶，用于非法交易；在異地伙同異地單位開設(shè)存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。

● 外埠存款支出不合理、不合法。其主要表現(xiàn)形式有：使用外埠存款采購國家專控商品或其他非法物資；采購人員挪用外埠存款；將外埠存款用于聯(lián)營投資，炒買炒賣股票、債券等交易活動(dòng)。

③銀行匯票存款的常見錯(cuò)弊。銀行匯票存款是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。銀行匯票的付款期為一個(gè)月，遺失可提現(xiàn)的銀行匯票，可以掛失。如果遺失了填明收款單位或個(gè)體戶名稱的匯票，銀行不予掛失。過期匯票及遺失匯票在一個(gè)月內(nèi)未被冒領(lǐng)，可辦理退款手續(xù)。有關(guān)銀行匯票存款的常見錯(cuò)弊主要有：

● 銀行匯票使用不合理、不合法。其主要表現(xiàn)形式有：超出銀行匯票使用范圍；用銀行匯票套取現(xiàn)金；貪污銀行匯票存款。

● 收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。其主要表現(xiàn)形式有：接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)；接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票。

● 非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。也就是說，企業(yè)財(cái)會(huì)部門收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法所得。

④銀行本票存款的常見錯(cuò)弊。銀行本票存款是指申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。銀行本票的付款期為一個(gè)月，逾期的銀行本票銀行不予受理，可向簽發(fā)銀行辦理退款手續(xù)。銀行本票存款的常見錯(cuò)弊同銀行匯票存款基本相同，不再贅述。

⑤在途貨幣資金的常見錯(cuò)弊。在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。有關(guān)在途貨幣資金的常見錯(cuò)弊主要有：

● 虛列在途貨幣資金。

● 收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或貪污。

案例解析 用白條抵庫，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)

（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

2012年1月20日，查賬人員對某企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行檢查時(shí)，查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金余額為3181866.30元。該企業(yè)2012年1月20日現(xiàn)金日記賬的余額為2496.30元。2012年1月21日上午8時(shí)，查賬人員對該企業(yè)的庫存現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如下：

①現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為1882.02元。

②在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)下列單據(jù)已收、付款，但尚未入賬。

職工江某10月4日預(yù)借差旅費(fèi)600元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

職工計(jì)某借據(jù)一張，金額420元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明其用途。

有已收款但未記賬的憑證5張，金額405.72元。

③銀行核定的企業(yè)庫存現(xiàn)金限額為2400元。

④經(jīng)核對1月1～20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1～20日的現(xiàn)金收入數(shù)為7050元，現(xiàn)金支出數(shù)為7740元，正確無誤。

（2）跟蹤調(diào)查。

①根據(jù)以上資料，核實(shí)1月20日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。

1月20日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)應(yīng)為庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1882.02元加職工計(jì)某借據(jù)420元，為2302.02元。因?yàn)槁毠び?jì)某借據(jù)420元，未經(jīng)批準(zhǔn)，屬于白條，不能用于抵充現(xiàn)金。其他的收付款憑證都屬于合法的憑證，可以據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒有入賬。

1月20日現(xiàn)金日記賬的余額是2496.30元，加上未入賬的現(xiàn)金收入405.72元，減去未入賬的現(xiàn)金支出600元，得2302.02元。

即1月20日現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)是2302.02元。

由此可見，在1月20日，除了白條抵庫和應(yīng)入賬而未入賬的現(xiàn)金收支外，現(xiàn)金賬實(shí)是相符的，即未發(fā)生現(xiàn)金溢缺。

②核實(shí)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金數(shù)是否真實(shí)、完整。

既然在1月20日現(xiàn)金是賬實(shí)相符的，未發(fā)生現(xiàn)金溢缺，且經(jīng)核對1月1～20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，1月1日至20日的現(xiàn)金收入數(shù)為7050元，現(xiàn)金支出數(shù)為7740元，正確無誤，那么，就可以根據(jù)這些資料倒推出2011年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。計(jì)算過程如下：

2302.02+7740-7050=2992.02（元）

查賬人員對該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行檢查時(shí)查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金額為3186.30元，因此，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，現(xiàn)金的數(shù)額是虛假的，正確的數(shù)額應(yīng)該是2992.02元。

（3）問題。

2011年12月31日該企業(yè)現(xiàn)金的賬實(shí)、賬表不一致，應(yīng)進(jìn)一步檢查其原因。

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不及時(shí)入賬，例如，職工江某10月4日預(yù)借差旅費(fèi)600元，雖經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，屬于合規(guī)的行為，但出納人員未及時(shí)將借款登記入賬。

（4）調(diào)賬。

編制如下會(huì)計(jì)分錄：

企業(yè)存在用白條抵庫現(xiàn)象，查賬人員應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查職工計(jì)某借款的真實(shí)性。