2.6.1 一般計(jì)稅方法

2.6.1.1 銷項(xiàng)稅額

1.計(jì)算方法

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

2.銷售額

（1）一般銷售方式下的銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購(gòu)買方收取的，但是由于增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1）委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。上述4項(xiàng)允許不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用是因?yàn)樵跐M足了上述相關(guān)條件后可以確認(rèn)，銷售方在其中僅僅是代為收取了有關(guān)費(fèi)用，這些價(jià)外費(fèi)用確實(shí)沒有形成銷售方的收入。

需要注意的是，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于對(duì)價(jià)外收費(fèi)一般都不在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中核算，而在“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目中核算。這樣，企業(yè)在實(shí)務(wù)中時(shí)常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外收費(fèi)雖在相應(yīng)科目中作會(huì)計(jì)核算，但卻未核算其銷項(xiàng)稅額。有的企業(yè)則既不按會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行收入核算，又不按要求核算銷項(xiàng)稅額，而是將發(fā)生的價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。這些做法都是逃避納稅的錯(cuò)誤行為，是要受到稅法處罰的。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

（2）特殊銷售方式下的銷售額。

1）采取折扣方式銷售。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。

折扣銷售與銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別是：銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待；銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售與銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對(duì)于銷售折讓，可以折讓后的貨款為銷售額。

例2-1（折扣銷售）：甲公司為增值稅一般納稅人，銷售某商品，單價(jià)20元，每件成本15元，購(gòu)買1000件以上可以打八折，乙公司購(gòu)買2000件，貨物已發(fā)出，貨款已付。會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 37440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5440

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000

貸：庫(kù)存商品 30000

例2-2（銷售折扣）：甲公司為增值稅一般納稅人，3月1日銷售某商品，單價(jià)20元，每件成本15元，乙公司購(gòu)買2000件，銷售合同約定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，貨物已于3月1日發(fā)出，乙公司于3月9日付款。會(huì)計(jì)處理：

3月1日：

借：應(yīng)收賬款 46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000

貸：庫(kù)存商品 30000

3月9日：

借：銀行存款 45864

財(cái)務(wù)費(fèi)用 936

貸：應(yīng)收賬款 46800

例2-3：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司會(huì)計(jì)處理如下。

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000

（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

貸：應(yīng)收賬款 46800

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 889200

貸：應(yīng)收賬款 889200

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)，引用條款有效）第二條第二款規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”

營(yíng)改增也有相同規(guī)定。

2）采取以舊換新方式銷售。

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件第二條第三款規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額”，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。之所以這樣規(guī)定，既是因?yàn)殇N售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減，也是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算征收，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

需要注意的是，金銀首飾以舊換新比較特殊。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）第一條規(guī)定：“考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。”因此，金銀首飾以舊換新可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅，其他都應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

3）采取還本銷售方式銷售。

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件第二條第三款規(guī)定：“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出”，不得從銷售額中減除還本支出。

4）采取以物易物方式銷售。

以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。在實(shí)務(wù)中，有的納稅人以為以物易物不是購(gòu)銷行為，銷貨方收到購(gòu)貨方抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是購(gòu)貨；購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。正確的方法應(yīng)當(dāng)是，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5）包裝物押金的稅務(wù)處理。

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）規(guī)定：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。”納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。需要注意的是，包裝物押金應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)，引用條款有效）第三條規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。”對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

6）直銷企業(yè)的稅務(wù)處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)）規(guī)定：“直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”

7）視同銷售貨物銷售額。

納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件第二條第四款規(guī)定：“納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。”

營(yíng)改增也有相同規(guī)定。

2.6.1.2 進(jìn)項(xiàng)稅額

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證，下同）上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）。

購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

（4）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）的規(guī)定抵扣。

之所以該政策比較重要，是因?yàn)闋I(yíng)改增后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）要求“有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照財(cái)稅[2012]38號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“免稅”）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

火災(zāi)造成的損失需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？

火災(zāi)造成的損失不是被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，不符合非正常損失條件，因此不是非正常損失，不用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

（4）納稅人從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.不得全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額

×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)

÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

例2-4：甲公司既有應(yīng)稅項(xiàng)目，也有免稅項(xiàng)目，用電量無(wú)法準(zhǔn)確劃分，其2016年6月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額為100萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目銷售額為80萬(wàn)元，支付電費(fèi)取得專用發(fā)票上注明稅額6萬(wàn)元。則：

甲公司2016年6月不得抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=6×80÷（100+80）=2.67（萬(wàn)元）。