1.4 賬務組織與賬務處理
金融企業發生經濟業務后，為反映各項業務和財務活動全貌，需要設置各種賬簿，將審核后的會計憑證進行登記，金融企業必須按照規定的程序進行賬務記載和處理。
1.4.1 賬務組織
賬務組織是指在金融企業的會計核算中，賬簿的設置、結構、核算程序和賬務核對方法等相互配合的賬務體系。金融企業的賬務組織，主要由各種賬簿組成。此外，大量的表、單等形式也是賬務組織的重要組成部分。
金融企業賬務組織分為商業銀行賬務組織和金融性公司賬務組織兩類。
商業銀行的賬務組織包括明細核算和綜合核算兩個系統。明細核算按賬戶分別核算，反映商業銀行各項資金增減變化及其結果的詳細情況；綜合核算按一級會計科目匯總核算，反映商業銀行各類資金的增減變化及其結果的總括情況。
具體來說，商業銀行的賬簿分為序時賬、分類賬和登記簿。序時賬是按業務發生的先后順序進行登記的賬簿，如現金收入日記簿和現金付出日記簿；分類賬包括總分類賬和明細分類賬；登記簿是明細分類賬的輔助賬簿，用以登記明細分類賬簿未能或不必記載而又需要登記和查考的業務事項。
金融性公司的賬務組織與一般企業的賬務組織基本相同。
具體來說，金融性公司的賬簿分為序時賬、分類賬和備查賬。序時賬是按業務發生的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿，如現金日記賬和銀行存款日記賬等；分類賬包括總分類賬和明細分類賬；備查賬是序時賬或分類賬的輔助賬，用于登記在序時賬或分類賬中不必登記或需要詳細登記的業務事項。
這里主要介紹商業銀行的賬務組織要求。
1.明細核算
明細核算由分戶賬、現金收入日記簿、現金付出日記簿、余額表、登記簿組成，是反映各單位資金增減變化詳細情況的核算體系。
（1）分戶賬。分戶賬按貨幣種類、單位、個人或資金性質立戶，是明細核算的主要賬簿，是各科目的詳細記錄。分戶賬根據憑證逐筆連續記載，以具體反映每個賬戶的資金活動情況，因而，分戶賬是辦理業務和與客戶核對賬務的重要工具。除業務規定有特殊格式的分戶賬以外，一般設有甲、乙、丙、丁四種格式。
1）甲種賬（式1-12）設有借方發生額、貸方發生額和余額三欄，適用于不計息或用余額表（見式1-17）計息的賬戶和銀行進行內部核算的賬戶。
例如，吸收單位活期存款業務，如果某銀行以余額表歸集與計算單位存款利息，該行將采用甲種賬對單位活期存款各賬戶的本金進行核算。
式1-12
2）乙種賬（式1-13）設有借、貸方發生額、余額和積數四欄，適用于在賬頁上計息的賬戶。
式1-13
3）丙種賬（式1-14）設有借、貸方發生額和借、貸方余額四欄，適用于借貸雙方反映余額的賬戶，如資產負債類賬戶。
式1-14
4）丁種賬（式1-15）設有借、貸方發生額、余額和銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業務的賬戶。
式1-15
以上四種分戶賬的基本格式，各銀行全部使用或部分使用。由于取消了借、貸雙方同時反映余額的科目，因此丙種賬頁使用甚少。
分戶賬是各單位資金增減變動的詳細記錄。因此在記載分戶賬時，應符合以下要求：
① 記賬前，必須認真核對戶名、賬號、印鑒、余額、憑證號碼等，防止串戶、透支等事故的發生，同時并注意賬頁上有特殊備注（如凍結、止付等）。
② 應逐一填寫賬頁上的賬號、戶名、支票起訖號碼、限額、利率、頁數等項目，不得省略。
③ 使用計算機記賬的，可用數碼代號；以現金支票和轉賬支票代替傳票時，還應填列憑證號碼的后四位數。
④ 根據傳票簡明扼要地填寫摘要，逐筆記錄借貸方發生額，并及時結出余額。
⑤ 損益類各賬戶應具體記載發生收支的事由。收付利息采取匯總填制傳票的，要填寫科目、戶數、利率和計息期；采取逐筆填制傳票的，要寫明科目、賬號、起止息日期、利率、積數或本金。費用開支要寫明用途和購買的物品名稱數量、單價等。
⑥ 使用銷賬式賬頁的，在銷記某筆款項時，應在原發生額銷賬欄填明銷賬日期。如不能一次銷賬，需要分次銷賬時，可另設賬頁進行記載。
⑦ 賬頁記滿更換新賬頁時，應在新賬頁第一行摘要欄內填寫“承前頁”字樣，同時將上一頁最后余額過入新賬頁的余額欄內。應及時進行內、外部對賬，及時糾正對賬中發現的賬務不符的情況，及時查清原因進行賬務調整。
（2）現金收入日記簿和現金付出日記簿。現金收入日記簿（式1-16）、現金付出日記簿是按收付款順序逐筆登記現金收入或付出金額、現金傳票張數的序時明細賬簿。當日按照現金收、付款業務順序，根據傳票逐筆登記。當日營業終了，加計現金收入和現金付出合計數，與當天現金實際收付金額和現金實際發生額核對并確認相符。
式1-16
現金付出日記簿與現金收入日記簿格式基本一致。
（3）余額表。余額表是用來填制分戶賬余額，是核對分戶賬與總賬余額是否相符，并據以計算利息的工具，分為計息余額表和一般余額表兩種。計息余額表用于計息的各種存款或貸款賬戶，一般余額表用于不計息的賬戶。
1）計息余額表（式1-17）。根據各科目分戶賬設置，每日營業終了，根據有關科目分戶賬當天的最后余額填列。當日未發生業務或遇節假日，應根據上日的余額填列。當日按科目加計各賬戶余額，與該科目總賬余額核對，確認相符。每旬末、月末應加計本期未計息累計積數。結息時如有應加應減積數，需及時填列并結出“至結息日累計計息積數”。
2）一般余額表用于不計息科目抄制各分戶賬余額時，欄目內容有科目代號、戶名、摘要、余額。根據各分戶賬最后余額填列。
式1-17
（4）登記簿。登記簿是明細核算中的一種賬簿，一般是為適應某些業務而專門設置的專用賬簿，通常用來登記分戶賬中未能記載的各種業務事項和重要的空白憑證、有價單證等。
登記簿的賬頁格式無統一規定，由業務需要而定。例如，重要空白憑證登記簿就是根據銀行各類重要空白憑證庫存在收到、發出、結存三個重要方面的管理要求而分別設置的（式1-18）。
式1-18
其他金融企業登記簿的各種具體格式與登記方法，將在以后章節各種業務核算中進行說明。
2.綜合核算
綜合核算是銀行綜合反映各科目總括情況的核算系統。由科目日結單、總賬、日計表組成。綜合核算是編制會計報表的主要依據。
（1）科目日結單。科目日結單（式1-19）是對每一會計科目當日借貸方發生額和傳票張數的匯總記錄，是軋平當天賬務的重要工具，也是登記總賬的依據。
式1-19
銀行按一級科目分別設置科目日結單，凡當日有發生額的科目均要填寫一張科目日結單。每日營業終了，對同一科目的現金付出傳票、現金收入傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票分別按照其借方發生額、貸方發生額加總傳票張數和金額合計數，填入每張科目日結單的相關欄內。
由于現金科目所涉及的事項與其他科目的事項完全對應，因此，現金科目日結單不再填寫傳票張數，只需根據其他科目日結單中現金業務的借、貸方金額合計數，在反方向填記金額。各科目日結單的借方發生額合計應等于各科目日結單中貸方發生額合計。
（2）總賬。總賬（式1-20）是各科目的總括記錄，是綜合核算與明細核算相核對的工具，也是編制會計報表的重要依據。總賬應逐日登記。
式1-20
總賬按一級會計科目設置。每天營業終了，根據各科目日結單的借貸方發生額合計數，登記在各科目總賬的發生額欄內，并結計余額。當天未發生業務的科目，也應將上日余額填入當日余額欄內。總賬應與分戶賬或余額表余額進行核對并確認相符。
總賬各科目應按旬結計累計發生額和未計息累計積數，以減輕期末匯總加計工作，同時便于和余額表的累計計息積數進行核對。
（3）日計表。日計表（式1-21）是綜合反映所有科目當日發生額和余額的報表，也是軋平當日賬務的主要工具。日計表按天編制，格式與企業試算平衡表基本相同。
式1-21
每日營業終了，日計表根據各科目總賬的借方發生額、貸方發生額和余額填列。表內全部科目借方發生額合計和貸方發生額的合計必須相等，借方余額與貸方余額的合計必須相等。
1.4.2 賬務處理
賬務處理是從各項業務發生、受理或編制憑證開始，經過憑證審核、賬務記載與核對至編制日計表，并軋平賬務為止的全部過程，如圖1-1所示。
圖1-1 賬務處理程序
銀行賬務處理程序包括明細核算和綜合核算兩個賬務系統的全部處理過程。
1.明細核算
（1）根據經濟業務受理審核或編制傳票。
（2）根據傳票逐筆登記分戶賬（或登記簿）或現金收入、付出日記簿。
（3）當日營業終了根據分戶賬抄制余額表。
2.綜合核算
（1）每日營業終了，根據傳票按科目編制科目日結單，軋平當天所有科目的借方和貸方發生額。
（2）根據科目日結單登記總賬。
（3）根據總賬編制日計表。
賬務處理過程中，每一項經濟業務發生時，明細核算和綜合核算的各類賬簿要根據同一傳票進行平行登記。明細核算和綜合核算根據同一會計憑證分別進行。明細核算補充說明綜合核算信息，綜合核算對明細核算進行概括和統馭，兩者有機構成商業銀行的賬務組織。
1.4.3 賬務核對
賬務核對是商業銀行防止賬務差錯，保證賬務記載正確，保護資金財產安全的必要措施。通過賬務核對使會計核算達到賬賬、賬款、賬據、賬表、賬實、內外賬務六相符。銀行的賬務核對分為每日核對和定期核對。
1.每日核對
（1）總分核對。每日營業終了，總賬各科目余額與同科目的分戶賬或余額表各戶余額合計數核對相符。
（2）現金的賬賬核對和賬款核對。庫存現金收入、庫存現金付出日記簿的借、貸方發生額合計數，必須與庫存現金科目總賬借方、貸方發生額核對相符；現金庫存簿的現金庫存數應與實際庫存現金和現金科目總賬的余額核對相符。
（3）表外科目與實際庫存數核對。重要空白憑證、有價單證應與實際庫存數核對相符。
2.定期核對
凡未能每日核對的賬務，均應定期核對。每日核對和定期核對必須有機地結合起來進行，以保證會計核算的質量。