1.3 會計憑證

會計憑證是金融企業記錄經濟業務、明確經濟責任、具有法律效力的書面證明，也是金融企業記賬的憑據。會計憑證是金融企業記賬的依據，也是編制財務報告、進行年度決算的根據。

在金融企業的會計核算中，商業銀行同其他金融性公司，在會計憑證類別及其編制方法上存在著較大的差別。

金融性公司會計憑證的格式、分類與使用方法同其他部門會計的要求基本一致。

商業銀行除少量記賬憑證需根據業務事實自行編制外，大部分對外業務都以客戶向銀行提交的各種憑證直接作為記賬憑證。在日常工作中，銀行的會計憑證作為記賬憑證時，要在內部組織傳遞，因此也稱為“傳票”。

1.3.1 會計憑證的種類

1.按憑證填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證

原始憑證是指在經濟業務發生時，直接取得或根據業務事實填制的會計憑證。記賬憑證是根據原始憑證編制的憑以記賬的會計憑證。銀行對外業務所受理的原始憑證一般都具備記賬憑證的要素。因此，除少量記賬憑證根據業務事實或原始憑證編制外，多數是以客戶提交的業務憑證作為記賬憑證的，這是銀行會計憑證的一個重要特點。

2.按憑證的形式可分為復式憑證與單式憑證

商業銀行一般采用復式憑證與單式憑證兩種形式進行日常會計核算。在多數銀行采用計算機進行會計核算的情況下，已逐漸過渡為表內科目采用復式憑證，表外科目采用單式憑證進行核算。金融性公司一般采用復式憑證。

3.按憑證的使用范圍可分為通用記賬憑證、基本憑證與特定憑證

商業銀行按照使用憑證的范圍分為基本憑證和特定憑證兩種。其他金融性公司一般使用通用記賬憑證。

銀行的基本憑證是根據有關原始憑證及業務事實自行編制并憑以記賬的憑證。基本憑證按性質和用途可分為以下八種：

（1）現金收入傳票（式1-1）。

（2）現金付出傳票（式1-2）。

（3）轉賬借方傳票（式1-3）。

（4）轉賬貸方傳票（式1-4）。

（5）特種轉賬借方傳票（式1-5）。

（6）特種轉賬貸方傳票（式1-6）。

（7）表外科目收入傳票（式1-7）。

（8）表外科目付出傳票（式1-8）。

特定憑證是為某個專項業務制定的專用憑證。一般由銀行統一印制，多聯套寫，由客戶填交或聯行寄來。交主辦銀行憑以辦理業務，一般經臨柜人員審查后直接替代記賬憑證，據以處理賬務，如銀行承兌匯票、銀行匯票等。特定憑證種類較多，其具體使用方法將在以后各章中進行介紹。

同其他部門會計一樣，保險、證券、信托、租賃等金融性公司采用通用記賬憑證或收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。其格式見式1-9、式1-10、式1-11。通用記賬憑證格式同轉賬憑證。

1.3.2 會計憑證的處理

會計憑證的處理是指從編制或核查憑證起，經過賬務處理的各個環節，直到裝訂保管為止的整個過程。科學合理地組織憑證傳遞，對于金融企業迅速辦理各項業務、加速資金周轉、及時完成核算工作，都有重要的意義。

1.會計憑證的編制

編制會計憑證是會計核算工作的起點。編制憑證應做到要素齊全、內容完整、反映真實、數字正確、字跡清楚、書寫規范、手續完備，不得任意涂改。對外簽發的憑證及受理客戶提交的憑證，其金額除阿拉伯數字的小寫金額外，應同時填寫中文大寫數字，以防涂改，大小寫數字必須相符。

（1）現金傳票的編制。現金傳票分為現金收入傳票和現金付出傳票，用于反映銀行內部發生的現金收入或現金付出業務。對外業務中發生現金收付，銀行以客戶提交的現金繳款單、現金支票等代替現金收入和現金付出傳票。不再另編現金傳票。

（2）轉賬傳票的編制。每筆轉賬業務都必須同時填制兩張或兩張以上轉賬借方或轉賬貸方傳票，借貸方科目對應、金額相等。

為了明確科目間對轉關系和便于進行事后查考或賬務核對，根據同筆業務編制的一套轉賬傳票，不論幾張都應按相同號數編列傳票順序，對其中的每一張傳票，還應編列分號。如第92筆轉賬業務為3張傳票，其編號分別為92 1/3，92 2/3，92 3/3，票上列出對方科目。

對外業務中，客戶或往來單位提交的特定憑證，為提高工作效率，也可按規定分別代替轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票。

2.會計憑證的審查

對自制或客戶提交的會計憑證，都必須根據會計制度和有關業務的要求，嚴格進行審查，以保證憑證的正確性、完整性、真實性、合法性。未經審查并確認合格的憑證，不能作為處理業務和記載賬務的依據。

憑證審查的要點如下：

（1）是否為應受理的憑證。

（2）憑證內容、聯數、附件是否齊全完整，是否超過有效期限。

（3）賬號、戶名是否相符。

（4）大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。

（5）取款是否超過存款余額、撥款限額和貸款額度。

（6）憑證密押、印鑒是否真實齊全。

（7）款項來源、用途是否符合有關規定。

（8）計息、收費的計算是否正確。

（9）內部科目和賬戶名稱使用是否正確。

3.會計憑證的簽章

凡是經過審查處理的憑證，都應加蓋有關人員名章和規定的公章。例如，現金收入傳票在收妥現金后，應加蓋“現金收訖章”；現金付出傳票付款后，應加蓋“現金付訖章”；轉賬傳票和給單位的收、支款通知應加蓋“轉訖章”；發出的有關結算憑證及有關結算款項的查詢查復書等，應加蓋“結算專用章”；辦完手續發給客戶的存單、存折、收據等，應加蓋行名業務公章；聯行專用章按聯行制度規定使用。

4.會計憑證的傳遞

由于金融企業特別是商業銀行的業務特殊性，會計憑證的傳遞不僅要在一個單位（行處）內進行，部分業務還要在不同金融企業之間進行。以銀行為例，一般會按照先外后內、先急后緩的原則，組織憑證傳遞。除有關核算手續另有規定外，為避免發生作弊，造成資金損失或賬務錯亂，憑證必須通過郵局或金融企業內部自行傳遞，不得交客戶代為傳遞。

為了維護金融企業資金的安全，商業銀行進行憑證傳遞有以下基本要求：

（1）現金收入業務，先收款，后記賬，以防止漏收或錯收款項。

（2）現金付出業務，先記賬（或通過計算機查詢余額），后付款，以防止透支等現象使賬戶余額不足而墊付款項。

（3）轉賬業務，先記付款人賬，后記收款人賬；代收他行票據，收妥抵用，以防止單位套用金融企業資金，造成銀行墊款。

5.會計憑證的整理、裝訂和保管

會計憑證是會計檔案的重要部分，為保證會計資料的完整性和安全性及事后查考，金融公司一般按月裝訂記賬憑證，妥善保管。商業銀行每天按順序裝訂傳票，妥善保管。

商業銀行在每日結賬后，應將憑證按科目分清，附在各科目日結單的后面。每一科目的憑證再按現金付出、現金收入、轉賬借方、轉賬貸方順序整理，然后按科目代號順序排列，并加傳票封面、封底裝訂成冊。裝訂的傳票應在結繩處用紙條加封，由裝訂人員和會計主管人員在封條騎縫處蓋章，以明確責任。

已裝訂成冊的傳票，應編制傳票總號，每冊傳票封面上按日編制順序號。每日分冊裝訂的傳票，應注明共幾冊和第幾冊，并登記會計檔案保管登記簿，交保管人員入庫妥善保管。