1.1.2 成本會計
1.成本會計的概念
成本會計是以提供成本信息為主要內容的會計分支，是運用會計基本原理和一般原則，采用一定的技術方法，對企業生產經營過程中發生的各項成本、費用進行連續、系統、全面、綜合核算和監督的一種管理活動。
2.成本會計的對象
成本會計的對象，就是成本會計核算與監督的具體內容，是企業生產經營過程中發生的各項費用和產品（勞務）成本。
以工業企業為例，成本會計所研究的對象主要是為制造產品而發生的成本，即產品的制造成本。工業企業的管理費用、財務費用和銷售費用，總稱為工業企業的經營管理費用，雖不直接計入產品成本，但與企業的生產經營活動密切相關。為了促使企業節約費用，增加利潤，這些經營管理費用也作為成本會計的對象。
由此可見，工業企業成本會計的對象包括產品的生產成本和經營管理費用。
盡管運輸企業、施工企業、商品流通企業等其他企業的經營過程各有特點，提供商品和服務所發生費用的形式和范圍也有不同，但從總體上看，不外乎物質消耗、人工消耗以及其他貨幣支出。這些費用一部分作為企業經營業務成本，另一部分作為期間費用，直接計入當期損益。
綜上所述，成本會計的對象可以概括為各行業企業生產經營業務的成本和有關的經營管理費用，簡稱成本、費用，如表1.2所示。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。
隨著經濟的發展和企業經營管理要求的提高，企業成本會計還應為企業經營管理的需要提供多方面的內部成本信息。例如，為了進行生產經營短期的預測和決策，需計算變動成本、固定成本、邊際成本、機會成本和差別成本；為了控制和考核，需計算可控成本和不可控成本；等等。這些成本可以概括為專項成本。
現代成本會計的對象，應該包括各行業企業生產經營業務成本、有關的經營管理費用和各種專項成本，如表1.2所示。現代成本會計就是以這些成本、費用為對象的一種專業會計。
表1.2 成本會計對象
生產經營業務成本與經營管理費用又稱為生產經營管理費用，如表1.3所示。
表1.3 生產經營管理費用
3.成本會計的職能
成本會計的職能，是指成本會計作為一種經濟管理活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，如表1.4所示。
表1.4 成本會計職能
在成本會計的各個職能中，成本核算是基礎。沒有成本核算，成本的預測、決策、計劃、控制、分析和考核，都無法進行，因而也就沒有了成本會計。成本會計的其他職能，正是在成本核算的基礎上，隨著企業經營管理要求的提高和管理科學的發展，隨著成本會計與管理科學的結合，逐步發展形成的。
4.成本會計工作組織
（1）成本會計機構。成本會計機構是處理成本會計工作的職能部門，是整個企業會計機構的一部分。成本會計機構設置是否適當，將會影響到成本會計工作的效率和質量。影響成本會計機構設置的主要因素是企業生產類型和業務規模。企業要根據生產類型的特點和業務規模的大小來決定是否單獨設置成本會計機構或組織機構。在大型企業中，應單獨設置成本會計機構，在總會計師的領導下負責成本會計的各項工作。在規模較小、會計人員不多的企業，可以不設立成本會計的專門機構，但應配置專職的成本會計人員負責成本會計工作。企業的有關職能部門和生產車間，也應根據工作需要設置成本會計組織或配備專職或兼職的成本會計人員。
企業內部各級成本會計機構，有集中工作方式和分散工作方式兩種。兩種方式比較如表1.5所示。
表1.5 成本會計機構工作方式
為了揚長避短，也可以在一個企業中結合采用兩種方式，即對某些單位采用分散工作方式，對另一些單位則采用集中工作方式。
（2）成本會計人員。成本會計工作的質量取決于成本會計人員。因此企業要根據成本管理的要求選用適當數量思想品德優秀、精通業務的成本會計人員。
① 成本會計人員的職責包括：成本會計機構和成本會計人員應在企業總會計師和會計主管人員的領導下，忠實地履行自己的職責，認真地完成成本會計的各項任務，從降低成本、提高企業經濟效益的角度出發，參與制定企業的生產經營決策。
② 成本會計人員的權限包括：成本會計人員有權要求有關單位和人員認真執行成本計劃，嚴格遵守有關法規、制度和財經紀律；有權參與制訂企業生產經營計劃和各項定額，參加與成本管理有關的生產經營管理會議，有權督促檢查企業各單位對成本計劃和有關法規、制度、財經紀律的執行情況。
（3）相關法規制度。成本會計制度是成本會計工作的規范，是會計法規和制度的重要組成部分。企業必須根據國家的《會計法》、《企業財務通則》、《企業會計準則》及應用指南、《小企業會計準則》、《內部會計控制規范》的有關規定，結合企業自身經營和管理的要求，建立企業內部成本會計制度，使企業成本會計的各項工作有章可循，促進其他規章制度的建立健全，做到規章明確，管理有序。一般而言，企業的成本會計制度應包括以下8個方面。
① 成本預測和決策制度。
② 成本定額制度和成本計劃的編制制度。
③ 成本控制制度。
④ 成本核算的規程制度。
⑤ 責任成本制度。
⑥ 企業內部結算價格和內部結算辦法的制度。
⑦ 成本報表的制度。
⑧ 其他有關成本會計的制度。