1.1 成本及成本會計

1.1.1 成本

1.成本的概念

成本是歸屬于某一特定對象的費(fèi)用。如采購材料的成本、生產(chǎn)產(chǎn)品的成本、提供勞務(wù)的成本等。

工業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品，就要發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)。生產(chǎn)耗費(fèi)包括生產(chǎn)資料中的勞動手段（如機(jī)器設(shè)備）、勞動對象（如原材料）的耗費(fèi)，以及勞動力（如人工）等方面的耗費(fèi)。工業(yè)企業(yè)在一定時期（例如一個月）內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。

2.成本與費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用是在一定期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，與期間有關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本是一定種類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，與產(chǎn)品有關(guān)。該區(qū)別可舉例說明，如表1.1所示。

可見，1、2月份共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用52000元，生產(chǎn)費(fèi)用是按期間進(jìn)行歸集的。1月份沒有完工產(chǎn)品，其生產(chǎn)費(fèi)用全部由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，故在產(chǎn)品成本為24000元。2月份完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用為50000元（這些生產(chǎn)費(fèi)用分別是在1、2月份發(fā)生的），2月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用為2000元，所以，2月份完工產(chǎn)品成本為50000元，在產(chǎn)品成本為2000元。

3.理論成本與實(shí)際成本

（1）理論成本。理論成本是馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中所指的成本，是需要通過銷售商品實(shí)現(xiàn)價值所補(bǔ)償?shù)纳a(chǎn)墊支成本，包括生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值（C）、勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值（V）。理論成本既包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費(fèi)，也包括銷售過程中為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價值發(fā)生的耗費(fèi)，還包括管理生產(chǎn)經(jīng)營活動以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的耗費(fèi)。

（2）實(shí)際成本。在實(shí)際工作中，為了促使工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，減少生產(chǎn)損失，某些不形成產(chǎn)品價值的損失（例如廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失）也計入產(chǎn)品成本。同時，為了簡化成本核算工作，工業(yè)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用、為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，以及用于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用，由于大多按時期發(fā)生，難于按產(chǎn)品歸集，都作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益，不計入產(chǎn)品成本。因此，實(shí)際工作中的產(chǎn)品成本，是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不是指產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部成本。

（3）實(shí)際成本與理論成本的區(qū)別。實(shí)際成本與理論成本的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

① 某些不形成產(chǎn)品價值的損失，實(shí)際工作中計入產(chǎn)品成本。例如：廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失。

② 難于按產(chǎn)品歸集的期間費(fèi)用，實(shí)際工作中直接計入當(dāng)期損益，不計入產(chǎn)品成本。例如：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

結(jié)論：實(shí)際工作中的產(chǎn)品成本，是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部成本。

4.成本的作用

（1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。補(bǔ)償耗費(fèi)的價值尺度就是成本。這種耗費(fèi)是用產(chǎn)品的銷售收入來補(bǔ)償?shù)模髽I(yè)在取得銷售收入以后，必須把相當(dāng)于成本的數(shù)額劃分出來，用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)，維持資金周轉(zhuǎn)按原有的規(guī)模進(jìn)行，保證再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行。

（2）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。在市場價格一定的條件下，成本高低直接影響企業(yè)的贏利水平和參與市場競爭的能力。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策或投資決策時，多是以經(jīng)濟(jì)效益高低作為評價決策方案的標(biāo)準(zhǔn)，而衡量經(jīng)濟(jì)效益高低時，成本是必須考慮的因素。

（3）成本是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。根據(jù)價值規(guī)律，產(chǎn)品價格取決于產(chǎn)品的價值。但在產(chǎn)品價值無法直接計算的情況下，只能通過產(chǎn)品成本間接地掌握產(chǎn)品價值。因此產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的一項(xiàng)重要因素。

（4）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。成本是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。成本同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面的工作質(zhì)量和效果有著內(nèi)在的聯(lián)系，都可直接或間接地在成本上反映出來。例如：產(chǎn)品設(shè)計是否合理，原材料消耗是否節(jié)約，生產(chǎn)工藝流程是否合理，固定資產(chǎn)利用是否充分，勞動生產(chǎn)率是否提高，生產(chǎn)組織是否協(xié)調(diào)，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣等。可見成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。